鄭統(tǒng)　朱涵一　馬建南　朱悅

[摘 要] 近年來我國的環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，環(huán)境問題逐漸成為一個熱點問題。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，有利于提高政府、企業(yè)和社會大眾對于環(huán)境保護(hù)的重視程度，對于解決環(huán)境問題具有重要意義。目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露還存在部分環(huán)境會計信息項目披露水平較低、環(huán)境會計信息披露方式不統(tǒng)一、企業(yè)披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量不高等問題。我國需要從外部治理機(jī)制層面加強(qiáng)法律機(jī)制、政府治理機(jī)制、市場機(jī)制、社會機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制建設(shè)加以解決。

[關(guān)鍵詞] 外部治理機(jī)制；環(huán)境會計信息披露；研究

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、引言

目前，我國環(huán)境污染問題較為嚴(yán)重，污染治理任務(wù)艱巨。根據(jù)我國環(huán)保部《2014年上半年全國環(huán)境質(zhì)量狀況》的披露：2014年上半年，實施空氣質(zhì)量新標(biāo)準(zhǔn)的161個城市僅9個城市空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)。全國地表水總體為輕度污染，監(jiān)測的962個國控斷面中，Ⅰ-Ⅲ類水質(zhì)斷面占62.8%；劣Ⅴ類占10.7%。由此可見我國目前環(huán)境污染問題嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)的壓力較大。同時我國企業(yè)的外部治理機(jī)制不夠完善。我國的法律機(jī)制、市場機(jī)制、社會機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制等外部治理機(jī)制都不夠完善，相比于歐美國家所建立的外部治理機(jī)制這些機(jī)制都處于比較落后的狀態(tài)。而外部治理機(jī)制對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露有著重大影響。因此從改善外部治理機(jī)制角度入手能夠較為有效地解決我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面存在的問題。這對于提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平，促進(jìn)我國的環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）部分環(huán)境會計信息項目披露水平較低

在針對我國污染排放情況較為嚴(yán)重的鋼鐵類上市公司近年來環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行分類統(tǒng)計以后，我們得到以下表格：

從下表中可以看出，在已披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容方面，企業(yè)對于不同項目的披露情況并不一致，部分環(huán)境會計信息項目披露水平較低。例如：在對我國鋼鐵類上市公司的統(tǒng)計中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保方針、目標(biāo)、風(fēng)險與對策、環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)助、各項稅費等環(huán)境會計信息披露較多。環(huán)保方針與目標(biāo)等環(huán)境會計信息的披露比例基本處于70%以上。但是對于環(huán)保榮譽(yù)與懲罰、環(huán)境管理體系建設(shè)情況、三廢收入與稅收減免等環(huán)境會計信息項目的披露水平較低，這類信息披露的比例大多不超過30%，其他污染較為嚴(yán)重行業(yè)在披露環(huán)境會計信息時也有類似情況。

（二）環(huán)境會計信息披露方式不統(tǒng)一

通過對重污染行業(yè)典型企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容進(jìn)行研究我們發(fā)現(xiàn)：企業(yè)披露環(huán)境會計沒有規(guī)范的方式。企業(yè)披露環(huán)境會計的方式既可以在年報中進(jìn)行，也可以在社會責(zé)任報告等地方進(jìn)行。在年報中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)也存在很大差異，有的企業(yè)在董事會報告中披露環(huán)境會計信息，有的企業(yè)在財務(wù)報告的報表附注中披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息的披露地點分散、披露方式不統(tǒng)一、沒有企業(yè)采用單獨的環(huán)境會計報告對于環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。披露方式的不統(tǒng)一使得環(huán)境會計信息的使用者很難快速全面的尋找到企業(yè)的環(huán)境會計信息，這對他們使用這些環(huán)境會計信息造成了阻礙。

（三）企業(yè)披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量不高

隨著人們對于環(huán)保的重視，對于環(huán)境會計信息質(zhì)量的要求也越來越高。但是，我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量不高，大部分還停留在文字表述層面，并沒有采用貨幣計量方式披露環(huán)境會計信息。這使我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息缺乏可比性，給信息的使用者帶來許多不便。同時，我國企業(yè)環(huán)境會計信息還存在披露內(nèi)容過于簡潔、沒有說明環(huán)境事項帶給企業(yè)的影響等問題。這些過于簡潔的環(huán)境會計信息使企業(yè)的利益相關(guān)者在閱讀此類環(huán)境會計信息時無法充分的了解企業(yè)的環(huán)保狀況。在無法滿足信息使用者的需求時，這些環(huán)境會計信息也就失去了使用價值。

（四）環(huán)境會計信息真實性與可靠性較低

我國大部分企業(yè)披露的信息沒有在會計師事務(wù)所的審計報告中提及。或許是由于環(huán)境會計信息的重要程度較低，會計師在審計時并沒有把注意力放在企業(yè)披露的環(huán)境會計信息上。這導(dǎo)致了大部分企業(yè)披露的環(huán)境會計信息沒有經(jīng)過第三方的鑒證，其可靠性自然難以保證。通過上表中的數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保榮譽(yù)與懲罰、環(huán)保費用支出等環(huán)境會計信息的披露方面不夠積極。由于此類環(huán)境會計信息對于企業(yè)業(yè)績指標(biāo)有負(fù)面的影響。企業(yè)很可能隱瞞此類環(huán)境會計信息來粉飾公司的經(jīng)營狀況。

（五）會計假設(shè)忽略企業(yè)的社會責(zé)任

被調(diào)查企業(yè)在會計主體假設(shè)方面仍然將自身的生產(chǎn)經(jīng)營作為假設(shè)的主要內(nèi)容，忽略企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和外部不經(jīng)濟(jì)信息假設(shè)，沒有充分意識到企業(yè)既是一個創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)但同時也是承擔(dān)著環(huán)境責(zé)任的企業(yè)。同時企業(yè)用貨幣計量所反映的環(huán)境資源消耗是不夠準(zhǔn)確的，單一的計量方式弱化了企業(yè)對于環(huán)境破壞的影響，這會使企業(yè)按照社會責(zé)任假設(shè)計量的利潤不真實。

三、外部治理機(jī)制對于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響分析

（一）法律機(jī)制對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響

法律機(jī)制主要分為立法、執(zhí)法兩種機(jī)制。立法機(jī)制通過確立規(guī)范的法律制度來確定企業(yè)需要披露的環(huán)境會計信息的項目、披露時間、以及計量方式等內(nèi)容；明確企業(yè)違反法律的處罰措施。執(zhí)法機(jī)制主要是立法機(jī)制的落實。執(zhí)法包括執(zhí)法機(jī)構(gòu)對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督，對企業(yè)違反環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律行為的查處與懲罰等。目前我國針對環(huán)境會計信息披露的立法仍然不夠完善。我國目前只是在規(guī)章制度層面對企業(yè)披露環(huán)境會計信息作出了要求，還不存在對企業(yè)環(huán)境會計信息披露行為作出明確具體的要求并且制定出明確懲罰措施的法律。并且就現(xiàn)有制度來說，其內(nèi)容還不夠完善，很多規(guī)定都不夠詳盡。這導(dǎo)致我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容簡單；環(huán)境會計信息披露形式不一。

（二）政府治理機(jī)制對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響endprint

政府具有保障生態(tài)環(huán)境的職能，并且擁有對企業(yè)行為制定規(guī)則、進(jìn)行監(jiān)督、實施獎懲的公權(quán)力。而高質(zhì)量的環(huán)境會計信息有利于政府了解監(jiān)督企業(yè)的污染與環(huán)保情況；有利于政府環(huán)保政策的制定；有利于政府保障生態(tài)環(huán)境的職能的實現(xiàn)。政府可以通過制定行政規(guī)章制度來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，同時也能夠通過獎懲來促使企業(yè)公布環(huán)境會計信息。因此政府具有促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露、提高環(huán)境會計信息質(zhì)量的動力和能力。我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露起步比較晚，政府對于企業(yè)的環(huán)境會計信息的披露直到2000年以后才有所要求。并且我國政府在環(huán)境執(zhí)法上還不夠嚴(yán)格，很多地區(qū)為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)還在放任污染。同時政府的獎懲制度還不夠明確。政府對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露并沒有很明確的激勵措施。這些問題使企業(yè)在披露環(huán)境會計信息的時候缺乏依據(jù)，沒有動力，并且披露的信息質(zhì)量不高。

（三）市場機(jī)制對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響

資本市場、債權(quán)市場、排污許可權(quán)交易市場對于環(huán)境會計信息披露都有較大影響。資本市場要求企業(yè)披露詳盡的環(huán)境會計信息，因為環(huán)境會計信息能夠幫助投資者了解企業(yè)，使其做出準(zhǔn)確的決策。債權(quán)人需要了解更多的有關(guān)企業(yè)的環(huán)境會計信息，藉此來判斷企業(yè)的償債能力。與此同時排污許可權(quán)交易市場對于環(huán)境會計信息的需求能夠促使企業(yè)披露更加詳盡的環(huán)境會計信息以滿足排污許可權(quán)交易市場的監(jiān)管。相比于歐美發(fā)達(dá)市場體制，我國的市場經(jīng)濟(jì)才剛剛起步，有很多體制機(jī)制需要人們?nèi)ジ母锿晟?。這些市場機(jī)制的不健全使企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露不重視，使企業(yè)部分環(huán)境會計信息項目披露水平較低，披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量不高。

（四）社會機(jī)制對于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響

社會機(jī)制是指證券公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、投資銀行等中介組織以及社會精神層面的社會意識形態(tài)、文化價值觀念、歷史傳統(tǒng)和道德規(guī)范等等所構(gòu)成的一項公司外部治理機(jī)制。如果整個社會治理機(jī)制尚未健全，中介機(jī)構(gòu)不僅不能擔(dān)當(dāng)起維護(hù)證券市場交易秩序的重任，反而可能屈從于眼前的經(jīng)濟(jì)利益，與上市公司合謀造假，助長上市公司虛假披露會計信息的行為。我國目前的社會機(jī)制還不夠發(fā)達(dá)，尤其是環(huán)境會計信息的審計工作并沒有很好的開展。由于缺乏監(jiān)督，我國企業(yè)不重視環(huán)境會計信息的披露甚至?xí)c社會機(jī)構(gòu)勾結(jié)有意隱瞞不利于自己的信息。這使我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息真實性與可靠性較低；部分環(huán)境會計信息項目披露水平較低。而在精神層面上，我國企業(yè)的管理人員缺乏強(qiáng)烈的社會責(zé)任感和公益的價值觀，仍然強(qiáng)調(diào)企業(yè)的利潤是公司的最終目標(biāo)，這導(dǎo)致了會計假設(shè)忽略企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時往往站在自身的立場看問題而忽視社會責(zé)任。

（五）聲譽(yù)機(jī)制對于環(huán)境會計信息披露的影響

聲譽(yù)機(jī)制是一種誠信機(jī)制，其依靠調(diào)節(jié)企業(yè)的信譽(yù)水平來影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。對于披露虛假環(huán)境會計信息的企業(yè)，除了物質(zhì)上的處罰之外，還需要有其他的處罰手段，多管齊下來處理企業(yè)弄虛作假的行為。而聲譽(yù)機(jī)制是一種很好的手段，能夠通過下調(diào)企業(yè)的信用評級等手段對披露虛假會計信息的企業(yè)進(jìn)行打擊。這樣使企業(yè)披露虛假會計信息的成本進(jìn)一步加大，有利于企業(yè)環(huán)境會計信息的真實可靠。我國的社會誠信程度雖然在發(fā)展，但整體水平不高。我國并沒有完善的聲譽(yù)機(jī)制，對于企業(yè)不誠信的行為沒有明確而有力的懲罰措施。這也使企業(yè)披露虛假的環(huán)境會計信息被揭露時所付出的成本較低，這在一定程度上滋長了披露虛假環(huán)境會計信息的風(fēng)氣。

四、通過外部治理機(jī)制提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的具體措施

（一）加強(qiáng)環(huán)境會計相關(guān)法律與規(guī)范的立法工作

完善環(huán)境會計信息的立法需要從企業(yè)環(huán)境會計信息的具體內(nèi)容、披露方式和信息表述方式等方面入手，不斷細(xì)化與優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計信息披露的法律規(guī)范與要求。對于行之有效的規(guī)章制度可以進(jìn)一步的上升成為法律，使我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的法律規(guī)章制度能夠得到進(jìn)一步的完善。只有這樣才能解決我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露時可以依據(jù)的法律與規(guī)章制度缺乏的窘境，使企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時有法可依，最終增加環(huán)境會計信息披露的項目數(shù)量、規(guī)范環(huán)境會計信息的披露形式、提高環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)針對環(huán)境會計信息披露的執(zhí)法力度與獎懲力度

政府的執(zhí)法部門需要對企業(yè)環(huán)境會計披露狀況進(jìn)行檢查，進(jìn)一步加大執(zhí)法力度。對于環(huán)境會計信息的檢查應(yīng)該由專門的部門負(fù)責(zé)，采取定時檢查的方式對企業(yè)是否披露環(huán)境會計信息、披露的環(huán)境會計信息是否符合法律規(guī)范進(jìn)行檢查。對于違反法律和政府規(guī)章制度的企業(yè)應(yīng)該予以處罰。只有這樣才能使企業(yè)依照法律和規(guī)章制度的要求披露環(huán)境會計信息，同時也能夠使企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更加真實可靠。我國目前對于企業(yè)披露環(huán)境會計信息缺乏明確的獎懲措施，這使政府對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的規(guī)定失去了落腳點，成為了一紙空文。環(huán)境會計信息的披露必須要有強(qiáng)有力的獎懲措施來保障，否則將失去對企業(yè)的約束與激勵作用。加強(qiáng)政府對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的獎懲力度可以增加披露環(huán)境會計信息的企業(yè)數(shù)量，使企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露更加重視。

（三）加強(qiáng)市場機(jī)制建設(shè)

加強(qiáng)市場機(jī)制建設(shè)具體可分為以下兩項措施：一是加強(qiáng)資本市場與債券市場建設(shè)。這可以加強(qiáng)企業(yè)利益相關(guān)者的數(shù)量規(guī)模，從而使他們擁有更大的能力與需求去監(jiān)督企業(yè)披露更多的會計信息；二是加強(qiáng)溫室氣體及排污許可權(quán)交易市場建設(shè)。為了有效控制污染物的排放，政府作為監(jiān)管者，向污染者出售一定的污染權(quán)，而企業(yè)所持有污染權(quán)可以在不同的污染者之間相互交易。污染排放權(quán)的計量需要利用相關(guān)環(huán)境會計信息，企業(yè)對于環(huán)境會計信息的需求增加了，其收集信息與統(tǒng)計信息的意愿也會大大增強(qiáng)。

（四）發(fā)展獨立的第三方社會服務(wù)監(jiān)查機(jī)構(gòu)

發(fā)展獨立的第三方社會服務(wù)監(jiān)查機(jī)構(gòu)，尤其是發(fā)展環(huán)境會計審計機(jī)構(gòu)可以有效提高我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的質(zhì)量與可信度。我們可以通過設(shè)立獨立的第三方環(huán)境會計信息審查部門來專門審核所有企業(yè)的環(huán)境會計信息的披露狀況與可信程度。同時完善的社會治理機(jī)制可以在法律、新聞等一系列層面為企業(yè)環(huán)境會計信息的披露提供服務(wù)，并進(jìn)行對披露信息的質(zhì)量與真實性進(jìn)行監(jiān)督。這能夠幫助企業(yè)增加提供環(huán)境會計信息的數(shù)量，強(qiáng)化企業(yè)提供的環(huán)境會計信息的質(zhì)量。第三方檢查機(jī)制在審查企業(yè)的環(huán)境會計信息時，可以超越企業(yè)的會計主體假設(shè)和貨幣計量假設(shè)，對企業(yè)造成的一切環(huán)境影響做出符合公眾利益的、以適合反映環(huán)境會計信息的計量標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境相關(guān)事項進(jìn)行計量。從而協(xié)助企業(yè)提供出更加準(zhǔn)確的反映社會公眾利益的環(huán)境會計信息。

（五）完善社會聲譽(yù)機(jī)制，構(gòu)建誠信社會

目前我國社會的誠信程度正在逐步提高，人們對于環(huán)境保護(hù)的觀念也正在增強(qiáng)。需要完善我國的社會聲譽(yù)機(jī)制，強(qiáng)化大家的環(huán)境保護(hù)意識、誠信意識，使不披露或者披露虛假環(huán)境會計信息的企業(yè)會受到強(qiáng)大的輿論壓力。這樣能夠幫助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量與真實性。同時良好的環(huán)保意識可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的環(huán)保觀念，內(nèi)在的改變企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)的態(tài)度。這對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露也有著積極的作用。

五、結(jié)語

由于企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制各不相同、不易控制，通過對外部治理機(jī)制的完善來解決企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題是比較切實可行的方法。黨的十八屆四中全會提出要全面推進(jìn)“依法治國”，這對于我國的法律機(jī)制這一外部治理機(jī)制的完善具有很大的幫助。而法律制度的完善對于促進(jìn)我國企業(yè)披露環(huán)境會計信息也有積極的作用。相信在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，通過深化制度改革，未來我國更多的公司外部治理機(jī)制會得到完善。屆時我國公司披露環(huán)境會計信息的比例也會越來越高，披露的環(huán)境會計信息的規(guī)范程度、詳細(xì)程度、真實性和實用性都會得到大幅提高。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]環(huán)境保護(hù)局.全國環(huán)境公報[EB/OL].中華人民共和國環(huán)境保護(hù)局網(wǎng)站http：//www.zhb.gov.cn/，2013

[2]任月君，路明明.我國鋼鐵類上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014（3）：26-30

[3]喬旭東.上市公司會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動：一種框架分析[J].會計研究，2003（5）：46-49

[4]譚帥.我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint