新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要改變就是將公允價(jià)值引入進(jìn)來，這一重大舉措給我國(guó)會(huì)計(jì)界帶來了極大的影響，如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值已成為當(dāng)前亟待解決的重要問題。公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)施才剛剛起步，在給我國(guó)會(huì)計(jì)理論帶來新方法的同時(shí)，也存在一些不足之處亟待完善?；谶@一現(xiàn)狀，筆者就我國(guó)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用問題展開論述。
　　一、公允價(jià)值理論概述
　　我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定義為一種計(jì)量屬性，是將資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的本質(zhì)是市場(chǎng)基于完全信息對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債效用價(jià)值的有效評(píng)價(jià)。通過對(duì)交易的公平性自愿性要求，將市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債效用價(jià)值的評(píng)價(jià)通過交易人對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定來表現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量由抽象的理念轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w可行性操作。
　　二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用
　　伴隨著我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的不斷向前發(fā)展以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用日趨廣泛，但是廣大會(huì)計(jì)工作者對(duì)公允價(jià)值的使用往往持有非常謹(jǐn)慎的心態(tài)。筆者結(jié)合自身的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，通過以下幾個(gè)案例分析公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用：
　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交易方面的運(yùn)用
　　 非貨幣性資產(chǎn)交易，指的是買賣雙方通過存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣資產(chǎn)的形式來實(shí)現(xiàn)的交易。下面通過一個(gè)案例來說明公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交易方面的運(yùn)用：
　　 例：祥云公司以一臺(tái)機(jī)器換取龍翔公司的一條生產(chǎn)線，該臺(tái)機(jī)器的賬面原值為50萬元，已經(jīng)計(jì)提了20萬元的折舊，那么其公允價(jià)值就是35萬元，龍翔公司生產(chǎn)線的賬面原值為35元，已經(jīng)計(jì)提了3萬元的折舊，其公允價(jià)值為30萬元。經(jīng)祥云公司與龍翔公司談判達(dá)成以下協(xié)議：龍翔公司補(bǔ)給祥云公司5萬元的差價(jià)，并且由祥云公司承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)2萬元以及其他相關(guān)稅費(fèi)10萬元，龍翔公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。龍翔公司的生產(chǎn)線已經(jīng)提取減值準(zhǔn)備金1萬元。
　　 對(duì)于上述業(yè)務(wù)的處理有以下兩種情況：
　　第一種處理方式：
　　認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)不具備商業(yè)性質(zhì)，那么祥云公司對(duì)換入的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值則會(huì)做出如下核算：
　　換入的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為30-5+2+1=28（萬元）
　　第二種處理方式：
　　認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)具備商業(yè)性質(zhì)，那么祥云公司對(duì)換入的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值則會(huì)以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)做出如下核算：
　　換入的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為35-5+3=33（萬元）
　?。ǘ┕蕛r(jià)值在債務(wù)重組方面的運(yùn)用
　　公允價(jià)值在債務(wù)重組中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)量方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)形式實(shí)施債務(wù)重組的，其利得應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)算，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。下面通過一個(gè)案例來說明公允價(jià)值在債務(wù)重組方面的運(yùn)用：
　　例：祥云公司將一批設(shè)備銷售給龍翔公司，含稅價(jià)格為2.1萬元，但是此時(shí)由于龍翔公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)議，祥云公司允許其用產(chǎn)品抵償應(yīng)付賬款，龍翔公司抵償產(chǎn)品的市價(jià)含稅價(jià)格為1.872萬元，其中，增值稅2720元，產(chǎn)品成本1.4萬元，存貨損失準(zhǔn)備1000元。
　　龍翔公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)作出如下處理：
　　轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益=（1.872-0.272）-（1.4-0.1）=0.3（萬元）
　　債務(wù)重組收益=2.1-1.872=0.228（萬元）
　?。ㄈ┕蕛r(jià)值在企業(yè)合并方面的運(yùn)用
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，實(shí)質(zhì)上不是一項(xiàng)公允交易，合并方在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，其會(huì)計(jì)處理方法接近于權(quán)益結(jié)合法。非同一控制下的企業(yè)合并，視同兩個(gè)企業(yè)之間的交易，可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可以確認(rèn)購買商譽(yù)，其會(huì)計(jì)處理方法就是所謂的購買法。
　　例如：非同一控制下企業(yè)吸收合并：祥云公司和龍翔公司是兩個(gè)獨(dú)立的公司，2010年3月20日兩公司協(xié)定，祥云公司將龍翔吸收合并，祥云公司以公允價(jià)值為3億元賬面價(jià)值為1.9億元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了龍翔公司，龍翔公司的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：
　　固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3億元與被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值2.3億元的差額7000萬元確認(rèn)為商譽(yù)，若兩者之差小于0則確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
　　三、推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中科學(xué)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
　　筆者針對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用現(xiàn)狀，提出以下兩個(gè)方面的建議，以期能夠?qū)ξ覈?guó)當(dāng)前公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的科學(xué)合理運(yùn)用提供一點(diǎn)可借鑒之處：
　　（一）建立健全我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系
　　伴隨著我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我們對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)與掌握程度也在不斷加深，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要不斷的完善與創(chuàng)新。所以說，我們?cè)谶M(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂時(shí)，將公允價(jià)值引入進(jìn)來是非常必要的，但是由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，對(duì)于公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)十分匱乏，因此，我們應(yīng)當(dāng)不斷建立健全我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系以及會(huì)計(jì)工作者的行為規(guī)范，從而有效保證會(huì)計(jì)報(bào)表所傳遞的財(cái)務(wù)信息的客觀性與可靠性。
　?。ǘ┘涌煳覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)
　　完善我國(guó)市場(chǎng)體系，提高市場(chǎng)的組織化程度，促進(jìn)各種市場(chǎng)的健康發(fā)展，這是保證公允價(jià)值的可靠性和公允性的基本條件。另一方面，企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加強(qiáng)，特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門與市場(chǎng)信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對(duì)公允價(jià)值信息的及時(shí)收集和處理。
　　公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作都產(chǎn)生了重大的影響，但是我國(guó)公允價(jià)值理論的引入才剛剛起步，我們?cè)趯?duì)其進(jìn)行運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持適度的原則，只有這樣才能保證公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的科學(xué)合理運(yùn)用，才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有客觀性與可靠性。
　　
　　(王建燁，黑龍江大學(xué)）