【摘要】自然資源和環(huán)境遭到日益嚴(yán)重破壞，是當(dāng)今社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期亟待解決的問題，文章將循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論與企業(yè)環(huán)境成本控制相結(jié)合，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，試圖找到有效措施，提出環(huán)境成本控制內(nèi)生化思路，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益最優(yōu)化。
　　【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本；成本控制；內(nèi)生化
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源和生態(tài)危機(jī)嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，威脅到社會(huì)的全面進(jìn)步。由于人類賴以生存的自然資源和自然環(huán)境的破壞，人類為此而付出的環(huán)境成本(代價(jià))正成倍增長(zhǎng)。一些企業(yè)片面注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視生態(tài)環(huán)境保護(hù)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展缺乏可持續(xù)性。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念下走資源節(jié)約、環(huán)境友好之路，必須將環(huán)境成本內(nèi)生化，以提高企業(yè)資源利用效率，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。
　　
　　一、環(huán)境成本控制內(nèi)生化的內(nèi)涵與基本要求
　　
　　(一)環(huán)境成本控制內(nèi)生化的涵義
　　1　循環(huán)經(jīng)濟(jì)的涵義
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)是依照環(huán)境容量按照生態(tài)規(guī)律高效利用自然資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)向生態(tài)高效轉(zhuǎn)化，是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)于一體的世界性的系統(tǒng)工程，是一種物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型可持續(xù)發(fā)展的綠色經(jīng)濟(jì)。
　　2　環(huán)境成本的涵義
　　環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所消耗的環(huán)境資源價(jià)值以及環(huán)境保護(hù)和再生支出等。企業(yè)環(huán)境成本不僅停留在企業(yè)內(nèi)部階段，還擴(kuò)展到企業(yè)的整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)。包括上游環(huán)節(jié)、下游環(huán)節(jié)，也應(yīng)包括企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)保范圍的支出。如：自然資源耗減成本、環(huán)境管理成本、環(huán)保運(yùn)行成本、環(huán)保采購(gòu)和銷售成本。
　　
　　(二)環(huán)境成本控制內(nèi)生化的基本要求
　　在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念下，企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)生化是大勢(shì)所趨，它要求企業(yè)將環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及廢棄物處理的全過程。對(duì)企業(yè)的具體要求是簡(jiǎn)潔設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)、便捷銷售、合理處置廢棄物等。
　　1　簡(jiǎn)潔設(shè)計(jì)
　　要求在保證產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性、功能性和審美等因素的前提下，采用材料最小化設(shè)計(jì)，盡量減少無(wú)謂的材料消耗和能源浪費(fèi)。這就要求設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)回歸簡(jiǎn)潔風(fēng)格。摒棄無(wú)用功能和純裝飾樣式，盡量縮小產(chǎn)品體積，少占空間，減少產(chǎn)品的重量及使用過程中的能源消耗。
　　2　清潔生產(chǎn)
　　要求企業(yè)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、使用清潔能源和原料、采用先進(jìn)工藝技術(shù)與設(shè)備、改善管理、綜合利用等措施，提高資源利用效率。減少生產(chǎn)、服務(wù)和產(chǎn)品使用過程中污染物的產(chǎn)生和排放，以減輕或者消除生產(chǎn)過程對(duì)人類健康和環(huán)境的危害。就生產(chǎn)過程而言，清潔生產(chǎn)包括節(jié)約原材料和能源，淘汰有毒有害的原材料，并在全部排放物和廢物離開生產(chǎn)過程以前，盡最大可能減少它們的排放量和毒性。
　　3　便捷銷售
　　要求企業(yè)利用先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、高超技術(shù)、超常銷售方式和手段來縮短銷售流程，減少產(chǎn)品銷售在銷售過程中的成本。
　　4　合理處置廢棄物
　　要求企業(yè)根據(jù)不同廢棄物的特性進(jìn)行分類，或回收利用，或采用凈化、填埋、熱解、焚燒等技術(shù)對(duì)廢棄物進(jìn)行適時(shí)處理，最終達(dá)到廢棄物無(wú)害化、減量化、資源化的目標(biāo)。
　　
　　二、環(huán)境成本控制內(nèi)生化存在的突出問題
　　
　　傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境成本控制只是約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，沒有綜合考慮社會(huì)成本的考核，環(huán)境成本控制甚至不在企業(yè)成本控制之列，更有甚者，一些企業(yè)不惜犧牲環(huán)境求得企業(yè)的快速發(fā)展，這就與循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式要求嚴(yán)重背離，具體地講，在環(huán)境成本內(nèi)生化控制下，主要存在如下問題：
　　
　　(一)環(huán)境成本控制內(nèi)生化目標(biāo)不明確
　　根據(jù)環(huán)境成本與成本負(fù)擔(dān)者之間的關(guān)系，可將環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。外部環(huán)境成本即社會(huì)成本，是指與某一主題的環(huán)境影響有關(guān)，但卻由這一主體以外的主體承擔(dān)的成本。內(nèi)部環(huán)境成本即如私人成本，是指發(fā)生主體里進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的成本。
　　1　企業(yè)忽視外部環(huán)境成本管理
　　GomIEV4w2AwsRHbX7/VTbQ==長(zhǎng)期以來，許多企業(yè)只注重壓降企業(yè)內(nèi)部實(shí)際成本，至多也只是將內(nèi)部環(huán)境成本列在控制之列，而忽視企業(yè)外部環(huán)境成本管理，甚至認(rèn)為企業(yè)外部環(huán)境是可以免費(fèi)利用的公共資源，或者說是無(wú)人看管的“飛地”，根本沒有控制的必要。即使在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的控制上，也存在控制目標(biāo)不明確的問題。由于企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)差，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中，很少能夠做到預(yù)設(shè)環(huán)境成本指標(biāo)、全過程控制環(huán)境成本，通常是當(dāng)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境問題而受到處罰時(shí)，才被迫實(shí)施環(huán)境內(nèi)部成本控制，或者支付高額的罰款。這就表明。企業(yè)環(huán)境成本控制遠(yuǎn)未成為企業(yè)內(nèi)生的經(jīng)濟(jì)變量和企業(yè)管理的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因?yàn)樵谠S多企業(yè)看來，環(huán)境成本控制是對(duì)利潤(rùn)的侵蝕，實(shí)際上，控制環(huán)境成本會(huì)給企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)會(huì)，環(huán)境成本控制的內(nèi)生化具有生利的功能。
　　2　政府監(jiān)管目標(biāo)量化的缺失
　　導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化困境重要的原因，就是政府的相關(guān)監(jiān)管部門并沒有出臺(tái)可以量化的指標(biāo)，企業(yè)一旦破壞了環(huán)境，相關(guān)部門給予的處罰也是相對(duì)較輕的，而且還具有一定的靈活性，政府的這些不規(guī)范行為實(shí)際上是在縱容企業(yè)，也就是說，企業(yè)環(huán)境成本控制并沒有受到太大的外部壓力，在此情況下，“理性的”企業(yè)自然就會(huì)被動(dòng)地控制環(huán)境成本，而不會(huì)將環(huán)境成本控制當(dāng)成企業(yè)的硬性目標(biāo)。
　　
　　(二)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化約束意識(shí)不強(qiáng)
　　1　企業(yè)習(xí)慣治理模式
　　長(zhǎng)期以來，許多企業(yè)習(xí)慣于“先污染后治理”模式，為環(huán)境污染付出代價(jià)(如治污費(fèi)、罰款等)，站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度看，這似乎并不違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律，然而，這樣的模式導(dǎo)致的后果必然是環(huán)境成本失控，環(huán)境污染始終得不到控制。實(shí)際上，付費(fèi)并不是使用環(huán)境的條件，更不是破壞環(huán)境的理由。最大限度地控制環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)的前提。
　　2　制度約束機(jī)制不健全
　　現(xiàn)有的制度下難以形成很強(qiáng)的約束，因?yàn)椤－h(huán)境使用權(quán)市場(chǎng)化必然強(qiáng)化“付費(fèi)者破壞環(huán)境有理”的邏輯，環(huán)境成本約束就只能降低為經(jīng)濟(jì)約束，于是，一些企業(yè)也就只能從增加企業(yè)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下設(shè)計(jì)環(huán)境成本控制問題，對(duì)一些利潤(rùn)空間較大的企業(yè)而言，要么不控制環(huán)境成本，要么僅僅局限在事后處理企業(yè)自身“三廢”上付出代價(jià)；而那些利潤(rùn)空間有限的企業(yè)，更是難以將環(huán)境成本控制提上議事日程。并貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)全過程。環(huán)境是公共資源，政府的相關(guān)部門只擁有監(jiān)管環(huán)境的權(quán)力，而沒有“買賣”環(huán)境資源的權(quán)力，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中，沒有破壞環(huán)境的權(quán)力，也并非付費(fèi)就能夠使用環(huán)境。
　　
　　(三)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化控制范圍狹窄
　　目前，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本控制只是停留在企業(yè)自身所產(chǎn)生的污染物處理上，而沒有將成本控制貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。具體表現(xiàn)為：
　　1　忽視環(huán)境預(yù)防成本
　　大多數(shù)企業(yè)只注重對(duì)污染物的處理，而忽視了環(huán)保設(shè)備的配置、職工環(huán)境保護(hù)意識(shí)教育、環(huán)境污染程度的監(jiān)測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等，將這些成本間接推向了社會(huì)。
　　2　忽視生產(chǎn)過程中隱性環(huán)境成本
　　一些企業(yè)在生產(chǎn)中采用對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重、難以回收利用的材料，或?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行過度包裝，增加了隱性成本。而這些成本最終卻都轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者和社會(huì)。
　　3　忽視周邊環(huán)境優(yōu)化成本
　　一些企業(yè)不注重企業(yè)周邊場(chǎng)地的綠化，對(duì)企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境活動(dòng)的支持也不夠主動(dòng)積極。
　　
　　三、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化的策略
　　
　　(一)明確環(huán)境成本內(nèi)生化目標(biāo)，擴(kuò)展內(nèi)生化范圍
　　在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念下的企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化控制目標(biāo)是。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)環(huán)境負(fù)荷最小化。實(shí)現(xiàn)能源和自然資源最佳利用。
　　實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化目標(biāo)，必然從空間上和時(shí)間上拓寬環(huán)境成本范圍。
　　1　從空間上實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制
　　要求企業(yè)除了控制內(nèi)部產(chǎn)品制造成本外，還應(yīng)將企業(yè)外部可能發(fā)生的環(huán)境成本納入統(tǒng)一控制的范圍：如，同行業(yè)企業(yè)組建循環(huán)經(jīng)濟(jì)生態(tài)工業(yè)園，目的就是降低環(huán)境成本支出，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模效益。
　　2　從時(shí)間上實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制
　　要求使用超前控制模式進(jìn)行環(huán)境成本控制，必須從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、回收等多個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生之前對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)規(guī)劃。事中采購(gòu)材料、制造、銷售監(jiān)控，事后廢棄控制等全過程的跟蹤管理。要依托產(chǎn)品生命周期環(huán)境評(píng)價(jià)，不斷拓深改進(jìn)產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，以最大限度地降低能源消耗，降低環(huán)境損害成本。
　　
　　(二)硬化環(huán)境成本約束，落實(shí)環(huán)境成本控制目標(biāo)
　　1　形成節(jié)約環(huán)境成本的良好氛圍
　　環(huán)境資源是公共資源，最大限度地節(jié)約使用環(huán)境資源是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的主要條件，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中都必須建立環(huán)境成本約束的觀念，并將環(huán)境成本控制的指標(biāo)量化。企業(yè)要運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法，制定環(huán)境成本控制規(guī)劃，限制每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境成本使用量，同時(shí)建立環(huán)境成本控制績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)制度，在企業(yè)內(nèi)，形成節(jié)約環(huán)境成本的良好氛圍和制度體系。
　　2　強(qiáng)化內(nèi)外約束機(jī)制
　　硬化環(huán)境成本約束必須成為企業(yè)自覺的行動(dòng)，在企業(yè)的環(huán)境成本控制動(dòng)因不足的情況下，必須同時(shí)啟動(dòng)來自政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、民間團(tuán)體的外部約束。如，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境測(cè)評(píng)，避免高污染項(xiàng)目的盲目上馬；加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過程中的環(huán)境因子的跟蹤監(jiān)測(cè)，對(duì)企業(yè)排泄的廢棄物進(jìn)行適時(shí)監(jiān)測(cè)，監(jiān)測(cè)的目的是防止環(huán)境污染事件的發(fā)生；要徹底改變以罰沒收入評(píng)價(jià)環(huán)境監(jiān)測(cè)部門工作績(jī)效的錯(cuò)誤做法，樹立科學(xué)的政績(jī)觀。
　　在內(nèi)外約束健全的情況下。企業(yè)才會(huì)采取多方式控制環(huán)境治理成本，如，簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)，去掉不必要的功能按鈕以節(jié)約資源；清潔生產(chǎn)，將廢氣、廢水、廢渣的處理內(nèi)化在生產(chǎn)的工藝流程之中，大幅度降低治理成本；按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，實(shí)施“三廢”的循環(huán)利用，化廢為寶，最大限度地利用資源的同時(shí)有最大限度地減少對(duì)環(huán)境的破壞，此乃“雙贏”之策。
　　
　　(三)明確環(huán)保政策的基礎(chǔ)，為企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)生化創(chuàng)造條件
　　外部環(huán)境成本的內(nèi)生化勢(shì)必加大企業(yè)成本，企業(yè)控制這類環(huán)境成本更弱，為此，政府必須采取相應(yīng)的措施。政府采取一切措施的基礎(chǔ)并不是因?yàn)檎黔h(huán)境資源的使用者。政府只是環(huán)境資源的監(jiān)督者、看護(hù)者，因此，政府不能按照市場(chǎng)價(jià)格“出售”環(huán)境資源，更不能引入“拍賣”環(huán)境資源的做法。因?yàn)檫@樣勢(shì)必導(dǎo)致“破壞環(huán)境合法化”的嚴(yán)重后果，于是企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)生化的制度基礎(chǔ)就不存在了。在此基礎(chǔ)上，政府的環(huán)境政策主要有如下內(nèi)容：
　　1　征收環(huán)保稅
　　目前，我國(guó)缺少以保護(hù)環(huán)境為目的專業(yè)稅法，這既不利于稅收體系與國(guó)際接軌，也不利于環(huán)境保護(hù)。特別是外資企業(yè)紛紛加入我國(guó)的市場(chǎng)，既有可能加劇外資企業(yè)將污染轉(zhuǎn)嫁給我國(guó)，也有可能使我國(guó)部分企業(yè)為了謀取局部利益和短期效益不惜以損害環(huán)境為代價(jià)。通過開征環(huán)保稅，能夠在某種程度上穩(wěn)定地籌集環(huán)保資金，也有利于促使企業(yè)技術(shù)改進(jìn)。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置，有利于環(huán)境“綠色化”。環(huán)保稅應(yīng)該“從量征收”(不從價(jià)征收)，讓企業(yè)對(duì)每一個(gè)產(chǎn)品上繳環(huán)保稅，強(qiáng)制要求企業(yè)對(duì)每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行環(huán)境成本控制。
　　2　實(shí)施環(huán)境保護(hù)激勵(lì)制度
　　為了促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)將外部環(huán)境成本控制內(nèi)生化，政府可以為企業(yè)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備提供融資幫助，鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備；對(duì)于那些環(huán)保措施到位，使用環(huán)境資源績(jī)效較好的企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)可以是經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，也可以是一些更加寬松的政策許可(如，允許這類企業(yè)擴(kuò)大融資規(guī)模、允許進(jìn)入相關(guān)行業(yè)，等等)，還可以是精神上的(如，評(píng)選環(huán)境保護(hù)優(yōu)秀企業(yè)等)，這些獎(jiǎng)勵(lì)既是對(duì)企業(yè)過去工作的肯定，又能夠極大地改善企業(yè)未來發(fā)展的條件，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步控制環(huán)境成本，將環(huán)境成本控制內(nèi)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為準(zhǔn)則，這才達(dá)到了政府環(huán)境保護(hù)獎(jiǎng)勵(lì)政策的真正目的。
　　總之，企業(yè)必須以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念為指導(dǎo)，立足將環(huán)境成本控制內(nèi)生化貫穿企業(yè)產(chǎn)品的全過程，將事前控制、事中監(jiān)控和事后跟蹤有機(jī)結(jié)合起來，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展