【摘要】文章以擬人化的手法巧解了總部資產(chǎn)減值，以幫助會計人員很好地把握計提總部資產(chǎn)減值的程序，拓寬會計人員理解總部資產(chǎn)減值的新思路。
　　【關(guān)鍵詞】生活費用比擬賬面價值；經(jīng)濟收入比擬可收回金額；每個家庭比擬資產(chǎn)組
　　
　　有一對老年夫妻已失去勞動力，由于沒有退休金。所以無法產(chǎn)生獨立的經(jīng)濟收入。夫妻倆的生活費用標準為1 000元。他們有三個子女均已成家且獨立生活。老大家共三口人，生活費用標準為2 000元。其中丈夫的生活費用為500元，妻子的生活費用為500元，小孩生活費用為800元。無論在何種情況下，小孩的生活費用均不得低于760元，另外老大家每月還給一朋友(相當于資產(chǎn)組中的商譽)生活費用200元，如遇有特殊情況即經(jīng)濟收入低于生活費用標準時，先減少朋友的生活費
　　假設父母親相當于總部資產(chǎn)，他們的生活費用相當于總部資產(chǎn)的賬面價值。每個家庭相當于一個資產(chǎn)組，每個家庭中的成員相當于單項資產(chǎn)，每一家庭的生活費用標準相當于單項資產(chǎn)的賬面價值，其中朋友相當于資產(chǎn)組中的商譽，每個家庭的經(jīng)濟收入相當于資產(chǎn)組的可收回金額。
　　解析過程如下：
　　1　將父母親的生活費用按家庭生活費用標準的相對比例進行分配
　　(1)老大家庭應分配的父母親生活費用
　　=1000×2000/2000+1500+400=267
　　(2)老二家庭應分配的父母親生活費用
　　=1000×1500/2000+1500+4000=200
　　(3)老三家庭應分配的父母親生活費用
　　=1000×4000/2000+1500+4000=533
　　2　計算每一家庭組(包括父母親)的生活費用用i老大家本月的經(jīng)濟收入預計為1 850元。老二家也為三口人，月生活費用標準為1 500元，生活費用標準平均每人500元，老二家本月經(jīng)濟收入預計為3 100元。老三家有兩口人。月生活費用標準為4 000元，每人的生活費用均為2 000元，老三家本月的經(jīng)濟收入預計為8 000元。要求按照加權(quán)生活費用相對比例將老年夫妻的生活費用分攤到每個家庭，并將每個家庭生活費用(包含父母生活費用)與其經(jīng)濟收入相比較。進而確定是否需要降低生活費用(圖1)。
　　
　　(1)老大家庭組的生活費用=2 000+267=2 267
　　(2)老二家庭組的生活費用=1 500+200=1 700
　　(3)老三家庭組的生活費用=4 000+533=4 533
　　3　計算每一家庭組(包括父母親)應減少的生活費用
　　(1)老大家庭組應減少的生活費用=2267-1 850=417
　　(2)老二家庭組應減少的生活費用=O
　　老二家庭組的生活費用為1 700元，而老二家庭的經(jīng)濟收入為3 100元，老二家庭組的經(jīng)濟收入足以用來開支生活費用，生活費用無需減少。
　　(3)老三家庭組應減少的生活費用=0
　　老三家庭組的經(jīng)濟收入為8 000元，高于其生活費用4 533元，所以無需減少生活費用。
　　4　計算每一家庭組剩余的應減少的生活費用(此例中只需計算老大家庭組的)
　　老大家庭組剩余的應減少的生活費用=417-200=217(元)
　　5　將剩余應減少的生活費用在老大家庭組與父母親之間進行分配
　　(1)父母親應減少的生活費用
　　=217×267/2267-200=28
　　(2)老大家庭組應減少的生活費用
　　=217×2000-200/2267-200=189
　　6將老大家庭組應減少的生活費用在每個家庭組成員(除朋友)之間按生活費用標準相對比例進行分配
　　(1)丈夫應分配的生活費用減少額
　　=189×500/500+500+800=52.5
　　(2)妻子應分配的生活費用減少額
　　=189×500/500+500+800=52.5
　　(3)兒子應分配的生活費用減少額
　　=189×800/500+500+800=84
　　由于小孩正在上學長身體期間。所以不論在什么樣的情況下，其生活費用標準都不得低于760元，所以小孩的生活費用最多只能減少40元(800-40=760元)。小孩不能承擔的44元生活費用減少額，還需要在丈夫與妻子之間按生活費用標準的相對比例進行二次分攤。由于丈夫與妻子的生活費用標準相同，所以兩人應各承擔22元。至此，丈夫應減少的生活費用為74.5(52.5+22)元，妻子應減少的生活費用也為74.5元，兒子應減少的生活費用為40元。
　　7　進行賬務處理
　　借：資產(chǎn)減值損失(生活費用減少額)417
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備(父母親)　28
　　固定資產(chǎn)減值準備(丈夫)　74.5
　　固定資產(chǎn)減值準備(妻子)　74.5
　　固定資產(chǎn)減值準備(兒子)　40
　　商譽減值準備(朋友)　2