【摘要】在哥本哈根氣候大會上，中國明確提出要統(tǒng)籌解決氣候變化問題。我國是排碳大國，要建立綠色稅制，開征汽車尾氣排放稅是一個必要選擇。在稅制的設(shè)計方面，應(yīng)根據(jù)國情首先建立起公眾基礎(chǔ)，再適時適當?shù)刂鸩礁母锒愔啤?br/>　　【關(guān)鍵詞】尾氣排放稅；減排；綠色稅制
　　
　　汽車讓城市提速，但汽車排放的尾氣，卻成為阻礙環(huán)境保護的罪魁禍首。如何在環(huán)保與消費之間尋找一個平衡點，成為學術(shù)界“綠化”稅制探討的熱點。
　　
　　一、我國開征尾氣排放稅的必要性
　　
　　
　　2009年12月哥本哈根大會上各國將矛頭指向中國和中國排碳量全球首位的事實表明，我國需要將建立綠色稅制立即付諸行動。從我國現(xiàn)行稅制來看，尚無獨立的專門用于環(huán)境保護的稅收體系，大部分環(huán)保稅收措施散見于增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等稅種中。綠色稅制即是用經(jīng)濟手段解決環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾。因此。建立綠色稅制是實現(xiàn)我國在哥本哈根氣候大會上“減排力度最大國”承諾的必要方法。排放稅是環(huán)境稅的一種，它是針對終端消費者征收的，汽車排放的尾氣中含有一氧化碳、二氧化硫等污染物，車主就要為其繳稅。它是通過外部激勵，帶動消費者、生產(chǎn)者的環(huán)保熱情。但準備在2010年開征排放稅的消息，受到了部分公眾的反對。任何改革都需要各級政府和公眾的支持，尾氣排放稅的開征也不例外。因此筆者對該議題做了歸納，大致有以下三點：
　　
　　(一)是否與燃油稅重復(fù)征稅
　　有人認為，開征燃油稅的目的之一是環(huán)保節(jié)能，而排放稅亦是如此。即就同一納稅人的同一課稅對象，征收了兩次目的完全相同的稅。筆者認為，這是沒有理解燃油稅和排放稅的開征目的。燃油稅的立法初衷是為了解決交通資源合理利用和收費公平的問題，最主要目的是費改稅。取消養(yǎng)路費等。收費的干擾眾多，缺乏公平原則。目前濫收費、亂罰款的現(xiàn)象普遍存在，對我國政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展都帶來了許多消極影響。它不僅加重了人民的負擔，還擾亂了正常的分配秩序，削弱了國家宏觀調(diào)控的能力。排放稅比起各種收費，更具有法定強制性、無償性和固定性。另外，燃油稅和排放稅屬于兩個層面的稅收。燃油稅的功能眾多，而促進環(huán)保只是它其中的一個小的部分。燃油稅屬于資源保護稅，它有利于保護石油資源，它的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在促進能源保護方面。而排放稅是直接對污染主體的一種懲罰，它的經(jīng)濟作用主要體現(xiàn)在保護環(huán)境方面。
　　
　　(二)減少排放是否與個人消費者無關(guān)
　　據(jù)統(tǒng)計，2009年，我國31％的城市空氣質(zhì)量達不到二級標準，灰霾、酸雨污染、汽車尾氣、持久性有機污染物等污染嚴重。汽車尾氣污染物大約占大氣污染物總量的90％，可謂大氣污染的元兇。毋庸置疑，立法對汽車尾氣排放征稅勢在必行。以瑞典為例，瑞典的二氧化碳稅對汽油的稅率幾乎比其他能源要高三倍。但對于消費者花大量的錢購置的汽車再征收稅負，無疑把所有的負擔都轉(zhuǎn)嫁到了消費者身上。因此也有人認為，排放污染都是汽車企業(yè)的責任，消費者并不能決定。加收汽車尾氣排放稅到底能不能抑制污染，關(guān)鍵在于排放稅的稅率如何制定。如果稅率過低，那么與現(xiàn)行的其他鼓勵消費政策相互抵消，稅收的調(diào)節(jié)作用就很難顯現(xiàn)。但如果稅率過高，一方面可能令消費者難以承受，另一方面又反過來制約自主品牌汽車產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展。汽車的替代性較強，消費者會更愿意選擇低排量的尾氣排放稅較低的產(chǎn)品，以消費來帶動生產(chǎn)，促進汽車工業(yè)節(jié)能減排的發(fā)展。聯(lián)合國氣候變化大會達成的《哥本哈根協(xié)議》中全球氣溫升幅應(yīng)限制在攝氏2度以內(nèi)的要求，應(yīng)該是每個人的責任。
　　
　　(三)是否對汽車工業(yè)產(chǎn)生嚴重影響
　　生產(chǎn)廠商總是根據(jù)排放標準來生產(chǎn)汽車，因此。不斷地提高標準，才是從源頭上治理尾氣污染的好方法，還可以促進整個產(chǎn)業(yè)升級。在客觀上來說，各種與車輛有關(guān)的稅費的確會增加消費者的用車成本，消費者會偏好選擇國外減排技術(shù)先進的汽車，這無疑對我國的汽車工業(yè)是一個不小的打擊。我們的自主品牌企業(yè)在高效能發(fā)動機的生產(chǎn)和研發(fā)上，與進口品牌的產(chǎn)品的確是有差別的，可是這種差別正在縮小。股神巴菲特之所以以18億港元拿下比亞迪股份有限公司10％的股份，看重的正是它的新能源汽車發(fā)展?jié)摿Α．斊囆袠I(yè)按照這個趨勢發(fā)展時，如果對尾氣排放實行從量征收差別稅率的機制，那么排放稅的征收，則會極大地促進企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)，會淘汰一些高消耗高污染的企業(yè)和技術(shù)，促進市場機制優(yōu)化配置環(huán)境資源，這對中國甚至是全球無疑是有益無害的。
　　
　　二、對開征尾氣排放稅的建議
　　
　　(一)稅基的選擇
　　汽車尾氣排放稅在稅基的選擇方面，應(yīng)該反映減少污染排放的導向，與對環(huán)境的損害程度相關(guān)。因此。最佳計稅依據(jù)應(yīng)該是直接對汽車排放的污染物的量實行差別稅率征收。環(huán)境稅的思想來源，公認地來自于庇古稅收。但是庇古稅只是一種完全理想化的征稅，在實踐中缺乏可行性。汽車尾氣污染物的排放量檢測難度大，并且隨著使用年限的增加，排放量會發(fā)生變化，我國防治污染的經(jīng)濟、技術(shù)條件卻比較有限。因此我們可以借鑒其他國家的做法，采用科學的推算方法，每年為每輛汽車確定一個碳硫在燃料中的含量比例，在燃料的使用環(huán)節(jié)征稅。
　　
　　(二)激勵機制
　　關(guān)于激勵機制。一種觀點認為，征稅與補貼并行才能促進公眾對環(huán)保的熱情。在生態(tài)保護方面，歐盟的一種比較合理的做法是實施“綠色稅收提案”。這個提案主要是以減稅為主，各成員國共同削減對環(huán)保節(jié)能型產(chǎn)品的相關(guān)稅收。汽車尾氣排放稅不能單純?yōu)榱思又仄髽I(yè)和消費者負擔而存在。因此，在考慮開征的同時，必須設(shè)計好稅收減免的項目，有增有減才能有積極意義。征收排放稅的根本目的在于環(huán)境保護，如果能夠?qū)ιa(chǎn)者或消費者一定的補貼，或者調(diào)整并完善現(xiàn)有稅收制度，那排放稅將會發(fā)揮出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化功能。
　　另一種觀點認為，運用諾貝爾經(jīng)濟學家肯尼思·約瑟夫-阿羅的思路：先給約束對象一定的配額(可以避免約束對象過快失去生存能力)，然后建立排放權(quán)交易平臺，允許約束對象在市場上買賣排放權(quán)。也就是說，給每個生產(chǎn)汽車企業(yè)一定的排放權(quán)，則那些有能力生產(chǎn)低排量產(chǎn)品的企業(yè)就會有一定的富余的排放權(quán)，他們可以通過出售富余的排放權(quán)來補貼產(chǎn)品的研發(fā)，而減排能力較小的企業(yè)只能到市場上購買排放權(quán)。美國從20世紀70年代將排放權(quán)交易運用于大氣污染和水污染管理，但關(guān)于這種方法在我國實踐中還處于試點階段，要進一步實施還亟待市場、立法、具體辦法的完善。
　　
　　(三)實行專款專用
　　征收排放稅的目的是為了充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，減少污染物的排放，是中國應(yīng)對氣候變化的政策之一，它絕不是為了解決中央或地方的財政問題而提出。因此這項收入只能作為改進生態(tài)環(huán)境的開支和對積極研發(fā)的企業(yè)或購買新能源汽車的個人的獎勵。也就是說。收入要專款專用。公眾中反對聲音高的原因之一，就是擔心如果政策出臺不透明，而具體的款項用途又不見去向，很容易讓人產(chǎn)生誤解，認為：政府是在借用環(huán)保來斂財。因此排放稅肩負著重任，它必須要公開透明。每一筆款項，都要明確來源明確去向，讓資金真正能夠到達需要促進生態(tài)環(huán)保的地方。
　　
　　(四)稅制的改革
　　事實上，我國關(guān)于環(huán)境的稅負對消費者來說比較重，但這些稅種的實施往往與其制定的目的相差別，未能體現(xiàn)其價值。問題的關(guān)鍵在于缺乏一個系統(tǒng)的綠色稅制，與我國可持續(xù)發(fā)展的目標相背離。更何況在各方矛盾利益的協(xié)調(diào)下，產(chǎn)生了一些對環(huán)境不利的稅收政策，如為了促進農(nóng)業(yè)發(fā)展而對農(nóng)藥、農(nóng)膜征收低稅率的增值稅條款。
　　要實行稅制改革，首當其沖的應(yīng)該是消費稅。在我國，如雖對機動車征稅，目的在于抑制機動車的消費，緩解城市交通發(fā)展對大氣污染的壓力，但近年來汽車工業(yè)已日益成為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，國家也相繼出臺了一些鼓勵生產(chǎn)和消費的政策，我國小汽車的生產(chǎn)量和購買量持續(xù)快速上升。消費稅對小汽車消費的抑制作用基本沒有，征收目的根本沒有實現(xiàn)。氣候變化已經(jīng)不僅僅是環(huán)境問題，它還涉及到政治、經(jīng)濟、安全、發(fā)展空間等國際重大戰(zhàn)略問題，適時適當?shù)馗母锒愔?，必將有利于促進我國能源消費結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，避免社會經(jīng)濟滑向不可持續(xù)的深淵。
　　
　　三、開征汽車尾氣稅的可行性分析
　　
　　(一)公眾的認可度近年來，我國在環(huán)保方面的宣傳教育力度大，人們的環(huán)保意識逐漸加強。即使現(xiàn)在對醞釀開征汽車尾氣排放稅頗有爭議，但人們也不得不承認，日益頻繁的地震、沙塵暴等自然災(zāi)害無一不是由環(huán)境惡化帶來的。2009年召開的哥本哈根氣候大會。更加提升了公眾環(huán)境保護的緊迫感。保護地球成為了世界各國人民的共同愿望，也為我們開征排放稅，建立綠色稅制建立了良好的思想基礎(chǔ)。
　　
　　(二)技術(shù)的支持
　　隨著科學技術(shù)的日益發(fā)展，國內(nèi)外各相關(guān)機構(gòu)相繼研發(fā)出了先進的汽車尾氣的檢測方法，檢測精度也隨之提高。要科學地征收汽車尾氣排放稅并最小化征管成本，可以利用現(xiàn)有的推算方法每年為每輛汽車的尾氣確定一個單位油耗的碳硫排放，并在使用環(huán)節(jié)征收。我國的污染物計量技術(shù)正在不斷進步，正為綠色稅制的建立提供了技術(shù)的支持。
　　
　　(三)稅收手段的優(yōu)越性
　　對尾氣排放實行從量征收差別稅率的方式，比直接污染管理等其他手段更具有優(yōu)越性。一方面，汽車生產(chǎn)商為了追求利潤最大化，會積極研發(fā)減排技術(shù)，極大地促進市場資源的優(yōu)化配置。另一方面，在實行專款專用的前提下，真正做到稅收取之于民用之于民，更增加了公眾對政府的信賴程度。
　　
　　(四)適當?shù)能囕v抑制
　　對于各級政府機關(guān)，公用車濫用現(xiàn)象普遍存在，要對機關(guān)征稅顯然不能達到減排的目的。2008年底中非合作論壇北京峰會期間，北京各級機關(guān)49萬輛公車入庫封存，在氣象條件較為不利的情況下?？諝赓|(zhì)量良好，市環(huán)保部門表示對機動車和施IT地采取大范圍控制措施首次見到成效。這樣的成功經(jīng)驗表明，適當?shù)能囕v抑制是具有可行性的，要真正達到環(huán)境保護的目的。改革稅制的同時，還需要多方面的配合。
　　
　　(五)豐富的可借鑒經(jīng)驗
　　許多經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)成員國重拳治污染，對抑制氣候變化取得了良好的效果。例如瑞典從1986年起對機動車根據(jù)類型、重最和所用油含鉛量的大小采用區(qū)別稅率征稅，目的在于減少溫室氣體的排放。意大利在2008年啟動“生態(tài)通行證”計劃，即在規(guī)定時間進入規(guī)定區(qū)域的機動車要繳納2至10歐元不等的費用，駕駛員還可以提前購買“生態(tài)通行證”。該做法類似于建立起了消費者的排放權(quán)交易平臺，以達到激勵目