【摘要】文章闡述了企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；獨(dú)立性
　　
　　“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)實(shí)施系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這一定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的涵義進(jìn)行了重新定位，不難看出其倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，故業(yè)內(nèi)稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
　　
　　一、企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性
　　
　　(一)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要
　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，各類高新技術(shù)層出不窮，企業(yè)管理環(huán)境不僅變得日益復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定。面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)能否正確應(yīng)對(duì)面I臨的各種風(fēng)險(xiǎn)成為決定其經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。“安然事件”、“銀廣廈”、“紅光實(shí)業(yè)”等一系列發(fā)生在國(guó)內(nèi)外重大的經(jīng)營(yíng)失敗案例說(shuō)明了這一點(diǎn)，剛剛發(fā)生的席卷全球的金融危機(jī)也再一次證明了這一點(diǎn)。實(shí)踐中，絕大多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)對(duì)這種環(huán)境，引進(jìn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理。從行業(yè)組織和政府看，2004年COSO正式發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，而我國(guó)也于2006年由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念對(duì)整個(gè)企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門都提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，理所當(dāng)然地成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從專業(yè)的角度來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為管理部門與風(fēng)險(xiǎn)管理人員提供服務(wù)，是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。
　　
　　(二)內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要
　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷導(dǎo)致其在企業(yè)內(nèi)部漸漸地不被重視，企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分或全部地對(duì)外承包給外部審計(jì)公司，這使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變得更加艱難，要想使內(nèi)部審計(jì)擺脫困境，就必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值服務(wù)。
　　內(nèi)部審計(jì)自誕生以來(lái)，其審計(jì)的內(nèi)容和目的是不斷發(fā)展和變化的，每一次的發(fā)展變化都是在一定的經(jīng)濟(jì)背景下為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)企業(yè)管理的實(shí)際需要而進(jìn)行的?，F(xiàn)階段。企業(yè)已開始注重全面風(fēng)險(xiǎn)管理，這又是一次企業(yè)管理的重大發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)適應(yīng)這一潮流，進(jìn)一步發(fā)展，由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從而克服傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)只注重歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，而忽略對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制的缺點(diǎn)，從而脫離內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)價(jià)值的增加無(wú)所助益的缺點(diǎn)。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)如果不能隨著企業(yè)管理的變化而進(jìn)一步發(fā)展，提升為企業(yè)增加價(jià)值的能力，只能被歷史所淘汰。
　　
　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本要求
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相一致，企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，那么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自然也是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)；同時(shí)，作為審計(jì)要保持獨(dú)立性，遵循審計(jì)的一般規(guī)律，通過(guò)其特有的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這種方法就是通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)為核心進(jìn)行工作，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。所以，企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本要求可以概括如下：
　　
　　(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員要保持獨(dú)立性
　　獨(dú)立性是任何審計(jì)的靈魂，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為目標(biāo)，增加了內(nèi)部審計(jì)層次更高的新職能，同時(shí)也要求其審計(jì)人員保持更高的獨(dú)立性。因?yàn)橹挥斜３知?dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才有條件做到客觀、公正，不偏不倚，這正是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所必需的。所以，保持獨(dú)立性是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必備條件，具體包括內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由企業(yè)中的一個(gè)較有權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。保證審計(jì)范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)參加曲高層或董事會(huì)舉行的、與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。董事會(huì)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門主管有直接交流的機(jī)會(huì)，以便交換意見(jiàn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門主管由董事會(huì)任免，以加強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員要得到高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，并不受干擾地開展工作。
　　
　　(二)審計(jì)人員要具有識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)勝任能力
　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻了解企業(yè)及其環(huán)境，通過(guò)觀察和檢查企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以識(shí)別可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。采用定性和定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性、發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)事件可能造成的影響，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，按照企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)，盡量識(shí)別出各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小，確定企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定。根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、緩解風(fēng)險(xiǎn)或接受風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督檢查有關(guān)部門對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施，關(guān)注應(yīng)對(duì)措施的有效性及執(zhí)行的充分性、適當(dāng)性。對(duì)于缺乏充分應(yīng)對(duì)機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況與有關(guān)部門協(xié)商，甚至提交治理層，以制定充分的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
　　
　　三、我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體對(duì)策
　　
　　我國(guó)企業(yè)要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的功能，具體做法如下：
　　(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
　　思想的轉(zhuǎn)變是行動(dòng)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，要想從根本上改變內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的現(xiàn)狀，必須轉(zhuǎn)變觀念。單位負(fù)責(zé)人要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知程度，認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部建立有效內(nèi)審制度的重要性。實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變。
　　在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的設(shè)置模式。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，具體的做法是在董事會(huì)下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序作出規(guī)定。這樣，一方面可以將經(jīng)營(yíng)管理中存在的偏差和原因向高級(jí)管理層做出及時(shí)的審計(jì)報(bào)告，另一方面又不會(huì)產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系混亂的現(xiàn)象。此外，還可以加強(qiáng)其在組織中的地位，從而有助于提高內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，為其能作出更加公正和不偏不倚的判斷提供保證。
　　(二)強(qiáng)化以服務(wù)為核心的審計(jì)職能
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。我國(guó)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)順應(yīng)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境下的需要重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)不再是控制系統(tǒng)本身，也不置身于單位決策之外，僅僅通過(guò)檢查一些財(cái)務(wù)資料來(lái)實(shí)現(xiàn)事后的監(jiān)督職能，而是要積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，識(shí)別單位的風(fēng)險(xiǎn)，并加以評(píng)估和應(yīng)對(duì)，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)。內(nèi)審人員已不再是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督者，而更像是企業(yè)內(nèi)部的咨詢顧問(wèn)。他們是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范者，為企業(yè)管理當(dāng)局提供積極的建議和改進(jìn)措施。內(nèi)審人員還要不斷發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方法，幫助企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，為其提供相關(guān)增值服務(wù)，具體的做法是幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)測(cè)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。
　　(三)拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，其為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間；以“增加公司價(jià)值”為目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，更注重于為管理者提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)拓展到企業(yè)的方方面面，實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的重心從價(jià)值鏈的中間移向前后兩段，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。具體講，在空間上，內(nèi)審的范圍不僅要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，而且應(yīng)當(dāng)拓展為對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審查企業(yè)供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)決策的正確性和各項(xiàng)管理規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行情況，考查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)定目標(biāo)，特別是通過(guò)考查來(lái)評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展能力服務(wù)。在時(shí)間上，要求審計(jì)范圍由事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)并存轉(zhuǎn)變。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈來(lái)愈不穩(wěn)定，多樣化的客戶需求和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)。都要求企業(yè)具備快速的應(yīng)變能力和革新能力。一味地評(píng)價(jià)過(guò)去已不能幫助企業(yè)管理當(dāng)局面對(duì)新的挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單一的事后審計(jì)擴(kuò)展為事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)并存，把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，進(jìn)行全方位的服務(wù)。
　　(四)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們應(yīng)采取有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：
　　第一，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要求審計(jì)人員誠(chéng)實(shí)，客觀，保持獨(dú)立性。正確應(yīng)用知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出合理判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎。能承受較大的工作壓力和復(fù)雜的工作環(huán)境，有團(tuán)隊(duì)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下，尤其要求審計(jì)人員不僅要充分關(guān)注現(xiàn)在，而且要時(shí)刻想著未來(lái)，居安思危。具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
　　第二，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計(jì)部門工作，并通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇、公開招聘等靈活的用人機(jī)制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)，充實(shí)審計(jì)力量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)人員需具有廣博的知識(shí)，具有通過(guò)了解單位及其環(huán)境識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以及通過(guò)科學(xué)方法評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；同時(shí)，審計(jì)人員還必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)。還要具有管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等方面的基本知識(shí)，從而為更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
　　第三，引入科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新思維能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要保持良好的工作心態(tài)，包括積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見(jiàn)并與管理當(dāng)局討論重要問(wèn)題、決心做出非凡成就，有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。要有主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，要徹底改變過(guò)去那種審計(jì)部門就是被邊沿化的部門，不被領(lǐng)導(dǎo)重視的部門的錯(cuò)誤想法。
　　第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技能，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)審計(jì)人員的溝通技能提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系。才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持。內(nèi)部職能才能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
　　當(dāng)然，企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，除了解決上述幾個(gè)突出的問(wèn)題以外，還需要在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面作出調(diào)整。只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前的形勢(shì)，重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作一定會(huì)開創(chuàng)一個(gè)美好的未