【摘要】文章分析了企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)發(fā)揮預(yù)防功能的機(jī)理，提出了以政府審計(jì)為核心、社會(huì)審計(jì)為主力、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔助的預(yù)防環(huán)境污染的審計(jì)系統(tǒng)模式。
　　【關(guān)鍵詞】節(jié)能減排；預(yù)防功能；節(jié)能減排審計(jì)
　　
　　引言
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，我國(guó)工業(yè)行業(yè)能源消費(fèi)總量增長(zhǎng)快速。2003年到2006年四年問(wèn)，中國(guó)能源消費(fèi)量增長(zhǎng)40％，單位產(chǎn)值能耗比世界平均水平高24倍，是德國(guó)的497倍、日本的4，43倍、美國(guó)的2，1倍、印度的1 65倍。與此同時(shí)污染治理投資也在不斷增加，2006年我國(guó)總的污染治理投資(不含運(yùn)行費(fèi)用)為2568億元，占同期GDP的比例為1，23％。預(yù)計(jì)到2010年，要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，污染治理投資需達(dá)到6316億元，是2006年的2.5倍，占同期GDP的比例為2％。高能耗同時(shí)伴隨著高污染以及環(huán)境的惡化。影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。而減少或控制污染物排放，環(huán)境得到改善的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)損失也會(huì)明顯減少。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的后勁增加。所以節(jié)約能源、減少污染物排放是治理環(huán)境污染的根本出路，是保持我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前國(guó)內(nèi)外研究者提出的促進(jìn)節(jié)能減排的手段，不外乎市場(chǎng)和行政政策手段，其中節(jié)能減排行政政策手段主要是利用各種行政規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，引導(dǎo)能源利用。市場(chǎng)手段包括征收能源稅或環(huán)境稅；放開(kāi)價(jià)格管制，促進(jìn)能源環(huán)境產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)化；以補(bǔ)貼使政府投入直達(dá)消費(fèi)者；信貸優(yōu)惠使節(jié)能有利可圖；建立污染物排放的配額交易制度等。本文認(rèn)為審計(jì)在預(yù)防和改善環(huán)境污染中起著重要作用，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)同努力實(shí)施的企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)，能夠全面預(yù)防企業(yè)對(duì)能源過(guò)度消耗和相關(guān)的環(huán)境污染。
　　
　　一、企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)：預(yù)防環(huán)境污染的機(jī)理
　　
　　預(yù)防勝于治療，正確“保養(yǎng)”才是保護(hù)環(huán)境的根本方式。“預(yù)防”就是矯正不良習(xí)性，增進(jìn)健康良性循環(huán)，及早應(yīng)對(duì)發(fā)生的“病變”。防治“病變”。從目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，環(huán)境審計(jì)主體主要是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，由于人力等方面不足，環(huán)境審計(jì)側(cè)重于是環(huán)境治理資金籌集、使用、管理情況的檢查，作用主要體現(xiàn)在督促環(huán)境污染后的治理，很難起到對(duì)各企業(yè)單位環(huán)境污染的預(yù)防和制約作用，在促進(jìn)企業(yè)降低能耗方面也非常欠缺。審計(jì)必須將重點(diǎn)指向高能源消耗和環(huán)境污染的預(yù)防，而不僅僅是事后的治理。必須從現(xiàn)在的環(huán)境審計(jì)轉(zhuǎn)向企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)。
　　(一)改善信息不對(duì)稱狀況，提高節(jié)能減排政策執(zhí)行效果
　　環(huán)境屬于公共物品，企業(yè)的能耗和污染物排放具有公共特征。公眾與企業(yè)管理者之間實(shí)際上存在著一個(gè)隱性合約。在這個(gè)合約中，公眾要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)保護(hù)環(huán)境，企業(yè)管理者則有責(zé)任盡可能減少能源消耗，降低污染。公眾由于其位虛置，政府成為實(shí)際的委托人。為降低成本，政府會(huì)采取一系列政策手段促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)在承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的同時(shí)，還有義務(wù)向公眾以及政府節(jié)能減排政策執(zhí)行部門提供能耗及污染物管理信息。企業(yè)的能耗與污染物管理信息。在企業(yè)管理者與政府之間，企業(yè)管理者與公眾之間是不對(duì)稱的。
　　
　　當(dāng)存在一定程度的信息不對(duì)稱時(shí)，信息不對(duì)稱的水平會(huì)影響政府、銀行等市場(chǎng)參與者對(duì)企業(yè)能耗與污染物排放現(xiàn)狀的判斷，從而直接影響節(jié)能減排政策預(yù)期的執(zhí)行效果。在一般情況下。政策執(zhí)行效果會(huì)隨著參與者之間潛在的信息不對(duì)稱的減少而提高，雖然企業(yè)能夠通過(guò)書面報(bào)告自愿向政府、銀行、投資者等提供其節(jié)能和污染物排放合法、合規(guī)的信息，降低雙方的信息不對(duì)稱，但是信息的充分性、可靠性卻常常受到質(zhì)疑。企業(yè)管理者在利益驅(qū)動(dòng)下可能對(duì)外隱瞞或偽造企業(yè)能耗與污染情況信息，套取政府在節(jié)能與環(huán)境方面的優(yōu)惠。依法實(shí)施的企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)，檢驗(yàn)、鑒證、評(píng)價(jià)企業(yè)能源消耗污染物管理的合法性、合規(guī)性及其相關(guān)信息客觀性、充分性，提高政府節(jié)能減排政策執(zhí)行效果(如圖1所示)。
　　圖1
　　審計(jì)部門在環(huán)境政策執(zhí)行中的地位
　　(二)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部節(jié)能減排控制，預(yù)防污染
　　審計(jì)的鑒證、檢查提高了政府環(huán)境優(yōu)惠或處罰政策的執(zhí)行效果，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。為了最大限度享受政府節(jié)能減排的優(yōu)惠政策，最大限度地獲取市場(chǎng)各種資源，如減少稅負(fù)、享受補(bǔ)貼、取得無(wú)息或低息信貸等，降低因環(huán)境問(wèn)題造成的“不經(jīng)濟(jì)”，企業(yè)會(huì)識(shí)別評(píng)估企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的能耗和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估企業(yè)減少能耗和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程和潛力，監(jiān)控企業(yè)原材料使用、廢棄物管理等。及時(shí)發(fā)現(xiàn)節(jié)能減排中的問(wèn)題，甚至可以建立相關(guān)制度，矯正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不良現(xiàn)象，增進(jìn)良性循環(huán)，及時(shí)有效地處理緊急和突發(fā)事件，防治“病變”。促進(jìn)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)能耗與污染物管理和控制，最終預(yù)防環(huán)境污染I如圖2所示)。
　　這種由外及內(nèi)，以外促內(nèi)，以外部節(jié)能減排審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的能耗與污染物控制，預(yù)防環(huán)境污染，就是節(jié)能減排審計(jì)模式的精髓。
　　
　　二、企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)協(xié)同預(yù)防模式
　　
　　由于企業(yè)數(shù)目眾多且性質(zhì)各不相同，節(jié)能減排審計(jì)不能僅僅依靠政府審計(jì)機(jī)關(guān)，因?yàn)槠淙藛T有限，完成所有節(jié)能減排審計(jì)工作難度較大。為了保證節(jié)能減排審計(jì)的質(zhì)量，增強(qiáng)節(jié)能減排審計(jì)預(yù)防的力度，發(fā)揮防范作用，應(yīng)提高社會(huì)審計(jì)組織的參與程度。有必要將社會(huì)審計(jì)組織節(jié)能減排審計(jì)制度化，通過(guò)制度規(guī)定社會(huì)審計(jì)組織節(jié)能減排審計(jì)的內(nèi)容，強(qiáng)制社會(huì)審計(jì)組織在年度審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位節(jié)能減排合法性、合規(guī)性，節(jié)企業(yè)能減排相關(guān)信息的真實(shí)性、可靠性發(fā)表意見(jiàn)。
　　所以，不斷提高資源利用率和再利用率、持續(xù)降低廢棄物排放量、預(yù)防環(huán)境污染，需要政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同努力，以政府審計(jì)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門聯(lián)合實(shí)施的節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)為核心，以社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施的節(jié)能減排審計(jì)為主力，以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部節(jié)能減排審計(jì)為輔助。
　　(一)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及政府其他相關(guān)部門組織實(shí)施的節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)
　　政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)、制度等領(lǐng)域的全面檢查權(quán)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以與環(huán)境保護(hù)部門、質(zhì)量檢測(cè)部門聯(lián)合組成專項(xiàng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。對(duì)電力、石化、冶煉等行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的節(jié)能減排進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)企業(yè)能源消耗及廢棄物管理、重大的基礎(chǔ)性節(jié)能減排建設(shè)項(xiàng)目、節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行檢查，對(duì)擬投資項(xiàng)目節(jié)能減排情況實(shí)施事前評(píng)估、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)。
　　(二)社會(huì)審計(jì)組織企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)
　　社會(huì)審計(jì)組織可以依照相關(guān)法規(guī)或接受政府相關(guān)部門委托，對(duì)企業(yè)能耗、廢棄物排放合法性、合規(guī)性以及相關(guān)信息的可靠性、充分性進(jìn)行審計(jì)，依法將企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)納入社會(huì)審計(jì)組織年度審計(jì)項(xiàng)目。在年度審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位有無(wú)節(jié)能減排計(jì)劃、節(jié)能減排計(jì)劃執(zhí)行情況；能耗、廢棄物排放種類和數(shù)量的合法性、合規(guī)性；節(jié)能減排資金使用以及企業(yè)披露的節(jié)能減排相關(guān)信息真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　(三)企業(yè)內(nèi)部節(jié)能減排審計(jì)
　　內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是追求投資者利益最大化。企業(yè)外部環(huán)境意識(shí)日漸增強(qiáng)，社會(huì)審計(jì)組織發(fā)布的企業(yè)節(jié)能減排問(wèn)題審計(jì)報(bào)告，影響著企業(yè)在市場(chǎng)上的資源配置、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)產(chǎn)品的銷售、人才的吸納，提高了政府環(huán)境政策執(zhí)行的效率，企業(yè)管理者不得不將節(jié)能減排問(wèn)題放在重要位置，重視能耗及廢棄物管理的內(nèi)部控制。
　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮其在節(jié)約能源、減少污染中的內(nèi)部控制作用，如：建立節(jié)能減排監(jiān)管的程序和檔案，記錄企業(yè)原料使用、廢物排放的過(guò)程及管理，建立有效的節(jié)能減排管理體系，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的環(huán)保情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)節(jié)能減排中的問(wèn)題，快速有效地處理緊急和突發(fā)事件。預(yù)防高能耗和環(huán)境污染，催生企業(yè)的污染處理技術(shù)、廢棄物處置和資源綜合利用技術(shù)等。
　　
　　三、政府審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)中的作用
　　
　　專家預(yù)計(jì)2020年前我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍處于重化工業(yè)化發(fā)展階段，重化工業(yè)在工業(yè)發(fā)展中的比重還將大大上升，重化工業(yè)化特征十分明顯，這將對(duì)我國(guó)的能源和環(huán)境帶來(lái)極大的壓力。解決群眾關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、保護(hù)公共環(huán)境是政府的責(zé)任。政府審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)節(jié)能減排審計(jì)對(duì)于維護(hù)公眾利益，實(shí)踐民本審計(jì)理念，加快建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)有著重要作用。
　　(一)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)的核心力量
　　如前所述。企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，三者需合理分工，相互補(bǔ)充。由于國(guó)家賦予的政府審計(jì)的權(quán)威性，使得政府審計(jì)可以理所當(dāng)然地對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的能源消耗、水污染物、大氣污染物、固體廢物等排放情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和檢查。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并把有關(guān)的問(wèn)題提交相關(guān)的部門，及時(shí)作出反應(yīng)和處理。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)國(guó)家在履行環(huán)境相關(guān)的國(guó)際責(zé)任方面的監(jiān)督檢查；還應(yīng)負(fù)責(zé)政府有關(guān)部門節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)由各級(jí)政府主管部門管理和政府委托由社會(huì)團(tuán)體管理的節(jié)能減排資金的籌集、管理、使用情況，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織的節(jié)能減排審計(jì)工作，對(duì)有關(guān)單位內(nèi)部節(jié)能減排審計(jì)工作的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。開(kāi)展節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。
　　(二)組織完善節(jié)能減排審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)
　　節(jié)能減排審計(jì)本身屬于以保護(hù)公共利益為目的的一種制度安排，需要依法明確審計(jì)主體和審計(jì)客體的權(quán)利和責(zé)任，明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)能源耗費(fèi)、廢棄物管理及相關(guān)信息合法性、合理性的檢查權(quán)，需要一套健全的法律和法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)。在現(xiàn)有的《中華人民共和國(guó)節(jié)約能源法》、《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》等基礎(chǔ)上，需要政府審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門一起修改、完善節(jié)能減排審計(jì)相關(guān)的法規(guī)：如在《審計(jì)法》等法規(guī)中，增加節(jié)能減排審計(jì)的內(nèi)容，明確節(jié)能減排審計(jì)的法律地位和具體實(shí)施辦法；建立可操作的節(jié)能減排審計(jì)準(zhǔn)則體系。建立和發(fā)展一個(gè)覆蓋全國(guó)的資源消耗、廢棄物污染信息報(bào)告體制和報(bào)告平臺(tái)，保證所有公民能夠了解所需要的污染信息。
　　(三)擔(dān)負(fù)對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境審計(jì)教育的責(zé)任
　　節(jié)能減排審計(jì)預(yù)防污染功能，要靠企業(yè)的投資者、政府、債權(quán)人和消費(fèi)者等市場(chǎng)參與者的推動(dòng)。通過(guò)企業(yè)節(jié)能減排信息披露和審計(jì)報(bào)告。投資者、消費(fèi)者和政府了解企業(yè)節(jié)能以及污染的現(xiàn)狀，作出企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入與否退出與否、融資與否、消費(fèi)與否、政府補(bǔ)貼與否、排污許可費(fèi)用多少等決策，倒逼企業(yè)重視節(jié)能減排。
　　而目前我國(guó)市場(chǎng)參與者還沒(méi)有足夠的節(jié)能減排意識(shí)，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)節(jié)能減排影響不足。所以政府審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)當(dāng)對(duì)公眾的宣傳和教育，應(yīng)該運(yùn)用各種方法宣傳企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的包括節(jié)能減排在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任，將管理者的考評(píng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)相結(jié)合，以確定企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的環(huán)境責(zé)任；通過(guò)出版有關(guān)環(huán)保節(jié)能的書籍和報(bào)紙，舉辦各種講座和提供各種咨詢服務(wù)，教育投資者、政府相關(guān)部門，強(qiáng)化公眾的參與意識(shí)和節(jié)能環(huán)保責(zé)任，提高公民的環(huán)境責(zé)任感和節(jié)約能源觀，擴(kuò)展包括能源消耗、環(huán)境信息在內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息供給和需求市場(chǎng)，培育企業(yè)節(jié)能減審計(jì)報(bào)告需求市