?。壑袌D分類號］F239.61 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０４ — ０１63 — ０１
　　
　　 “小金庫”雖然小，但其危害大、影響壞，它不僅擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。另一方面，它是產(chǎn)生腐敗的溫床，由于無法對其進(jìn)行有效的監(jiān)管，“小金庫”的資金多用于單位福利、請客送禮、甚至被貪污和用于行賄。影響社會公平正義與和諧穩(wěn)定，必須堅(jiān)決予以清除。
　　財政部、審計(jì)署和中國人民銀行1995年關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定中對“小金庫”做了如下界定：“單位違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金均屬‘小金庫’”。 從以上規(guī)定中可以看出，“小金庫”有兩個必要條件：一是資金沒有在本單位按規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬面上體現(xiàn)，而是以單位或個人名義存在銀行、個人手中保留現(xiàn)金或?qū)嵨铮欢恰靶〗饚臁钡馁Y金來源是單位違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，通過侵占、截留國家和單位收入或多列支出形成。
　　農(nóng)村信用社是由社員自愿入股的集體所有制金融機(jī)構(gòu)，實(shí)行“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險”的管理模式。農(nóng)村信用社屬于銀行類金融機(jī)構(gòu)，與其他金融機(jī)構(gòu)一樣，以發(fā)放貸款為主要資產(chǎn)，以吸收存款為主要負(fù)債，以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等為主要中間業(yè)務(wù)。農(nóng)村信用社是我國金融體系的重要組成部分，是我國農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)系廣大農(nóng)民的金融紐帶，其宗旨是為“三農(nóng)”提供金融服務(wù)。
　　近年來由于財政、稅務(wù)和審計(jì)機(jī)關(guān)等部門加大了對 “小金庫”的查處力度，私設(shè)“小金庫”問題已日趨減少。但仍有少數(shù)企業(yè)設(shè)置“小金庫”，屢禁不止，并且更加隱蔽。如何審計(jì)農(nóng)村信用社 “小金庫”？筆者根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，總結(jié)出以下幾種主要方法：
　　一、審查農(nóng)村信用社提供的銀行賬戶
　　將農(nóng)村信用社承諾的銀行賬戶與實(shí)際存款戶進(jìn)行核對，審查是否有虛報、瞞報的存款賬戶，通過審計(jì)是否存在“小金庫”問題。由于涉及“小金庫”的人員范圍較小，資金的收支不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，一般通過銀行賬戶，以轉(zhuǎn)賬方式或支票方式辦理資金收付業(yè)務(wù)，而收付業(yè)務(wù)與該單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著一定的聯(lián)系。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析農(nóng)村信用社的賬戶往來情況，并與農(nóng)村信用社提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進(jìn)行核對。如果發(fā)現(xiàn)在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是涉及“小金庫”賬戶，對此審計(jì)人員要對該賬戶深查細(xì)究，弄清其資金的來源和去向。尤其是對賬單中一增一減的金額，而農(nóng)村信用社會計(jì)賬面沒有體現(xiàn)的收支業(yè)務(wù)要加以重點(diǎn)關(guān)注。
　　二、審查農(nóng)村信用社各種收入是否全部入賬
　　農(nóng)村信用社各種收入主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)凈收入等；其他業(yè)務(wù)收入是指與農(nóng)村信用社經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、固定資產(chǎn)變價收入、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還款、出納長款收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款等；其他業(yè)務(wù)支出是指與農(nóng)村信用社經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各類支出的總稱，包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈、出納短款、賠償金、違約金等；投資收益是指農(nóng)村信用社對外投資取得的利潤、利息、股利等收入。
　　1.少計(jì)利息收入。主要表現(xiàn)： 一是直接將利息收入少計(jì)；二是從貸款利息收入科目通過轉(zhuǎn)出掛列“其他應(yīng)付款”科目，在以后伺機(jī)轉(zhuǎn)出；三是將抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬核算等。2.少計(jì)各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入。主要表現(xiàn)：一是少計(jì)代理業(yè)務(wù)補(bǔ)助收入、保險代理收入、辦理貸款合同的公證業(yè)務(wù)收取的公證費(fèi)；二是將信用證手續(xù)費(fèi)收入、銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)收入、結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、投資基金手續(xù)費(fèi)收入等掛列“其他應(yīng)付款”不按規(guī)定入賬核算等。3．少計(jì)其他收入。主要表現(xiàn)：一是少計(jì)租賃收入；二是少計(jì)咨詢服務(wù)收入；三是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不按規(guī)定入賬核算等。4．少計(jì)營業(yè)外收入。主要表現(xiàn)：一是少計(jì)固定資產(chǎn)變價收入；二是少計(jì)固定資產(chǎn)盤贏；三是少計(jì)罰款凈收入；四是因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款未按規(guī)定轉(zhuǎn)收入不按規(guī)定入賬核算等。5．少計(jì)投資收益。主要表現(xiàn)：一是隱瞞、轉(zhuǎn)移投資收益；二是將應(yīng)分回的投資股利長期不分回，并在投資企業(yè)直接使用等。
　　三、審查農(nóng)村信用社各種支出科目是否真實(shí)
　　農(nóng)村信用社營業(yè)支出包括利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出等；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指農(nóng)村信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中為開展日常經(jīng)營和管理活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。
　　要從以下幾方面重點(diǎn)審查農(nóng)村信用社各種支出：一是各種支出是否超標(biāo)準(zhǔn)列支；二是雖然未超標(biāo)準(zhǔn)，但支出項(xiàng)目是否真實(shí)，發(fā)票是否符合規(guī)定；三是經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全、發(fā)票表明的內(nèi)容與本單位業(yè)務(wù)是否相關(guān)，是否存在通過“假發(fā)票”虛列支出、多列支出問題；四是要對出具發(fā)票單位進(jìn)行延伸，了解發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí)、合法、有效。
　　四、審查農(nóng)村信用社往來科目
　　重點(diǎn)審查農(nóng)村信用社往來科目中各項(xiàng)掛賬發(fā)生時間和用途，對長期不動的款項(xiàng)，是否存在利息收入不入賬、是否存在出租收入不入賬、是否存在截留手續(xù)費(fèi)收入、是否存在投資收益不入賬、是否存在處置固定資產(chǎn)、家具用具、低值易耗品、原材料等收入不入賬、是否存在其他收入不入賬，是否存在有的支出經(jīng)辦人已經(jīng)報賬，但往來科目仍然掛賬，形成應(yīng)收款項(xiàng)虛掛，款項(xiàng)已實(shí)際用于“小金庫”。
　　五、審查農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)、在建工程和維修、裝修支出項(xiàng)目資金來源和使用時間
　　一是從資金來源入手，對沒有資金來源的要詳細(xì)追查資金來源，對農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)、在建工程和裝修支出明細(xì)賬與實(shí)物之間進(jìn)行核對，檢查盤盈資產(chǎn)是否有不入賬行為。如有的農(nóng)村信用社對盤盈的資產(chǎn)不轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶、有的農(nóng)村信用社自制固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外固定資產(chǎn)，將賬外固定資產(chǎn)經(jīng)營收入或處置收入不入賬，形成“小金庫”。有的農(nóng)村信用社維修、裝修支出已發(fā)生，但會計(jì)賬面沒有體現(xiàn)，其資金來源很可能來自“小金庫”。對此，檢查時應(yīng)了解農(nóng)村信用社的盤點(diǎn)制度，盤點(diǎn)報表記錄，看是否有所隱瞞，與農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對，即可發(fā)現(xiàn)是否有賬外固定資產(chǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)“小金庫” 問題；二是從固定資產(chǎn)、在建工程使用時間入手，審查是否存在處置收入不入賬，形成“小金庫”問題，如汽車已超過報廢年限，但固定資產(chǎn)賬面仍然掛存，就要對實(shí)物進(jìn)行核對，檢查是否存在處置收入去向，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)“小金庫” 問題。