摘要：如果把管理效益審計(jì)比作一件“作品”，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員便承擔(dān)了“設(shè)計(jì)者”的角色。如何打造一件優(yōu)秀的審計(jì)作品，關(guān)鍵在于“設(shè)計(jì)者”的工作思路：能否明確審計(jì)內(nèi)容、選擇恰當(dāng)方法、運(yùn)用合理而科學(xué)的審計(jì)程序。文章站在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度，從管理效益審計(jì)的相關(guān)理論入手。闡述了管理效益審計(jì)的概念和特點(diǎn)；在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)管理效益審計(jì)的內(nèi)容、方法、程序進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：管理效益審計(jì)　內(nèi)容　方法　程序
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05—179-02
　　
　　“向管理要效益”——這是國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)喊得最響、大家耳熟能詳?shù)囊痪湓?huà)。也就是說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)不斷加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)“效益最大化”這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心目標(biāo)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在逐步擴(kuò)大規(guī)模、開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)，也導(dǎo)致了成本和風(fēng)險(xiǎn)的同步上升。這一現(xiàn)象促使企業(yè)增加了對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)管理的需要，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴(lài)性，這就為管理效益審計(jì)的開(kāi)展提供了難得的發(fā)展機(jī)遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。由此而產(chǎn)生的管理效益審計(jì)，不僅是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，更是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。管理效益審計(jì)的產(chǎn)生標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)傳承之后的一次重大突破，它使內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，并與傳統(tǒng)審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)范圍更廣、內(nèi)容更豐富的現(xiàn)代審計(jì)體系。
　　
　　一、管理效益審計(jì)的概念
　　
　　管理效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志和重要組成部分，它是以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的新型審計(jì)，它在審計(jì)的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)審計(jì)的范圍。因此，如何準(zhǔn)確把握管理效益審計(jì)的概念，是開(kāi)展此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的基本條件。
　　管理效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，采用特定的審計(jì)程序和方法，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析和報(bào)告，并對(duì)照一定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)定企業(yè)管理現(xiàn)狀、效益實(shí)現(xiàn)程度以及存在的潛力，通過(guò)提出合理的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
　　管理效益審計(jì)的執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；它的客體，從具體對(duì)象上講，包括各種經(jīng)濟(jì)資料、管理資料所反映的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)及其結(jié)果。管理效益審計(jì)具有廣泛的應(yīng)用范圍，它適用于包含企業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、投資等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活，動(dòng)，以及被審計(jì)單位所有管理部門(mén)的管理過(guò)程及其結(jié)果。
　　
　　二、管理效益審計(jì)的特點(diǎn)
　　
　　1、審計(jì)內(nèi)容的全面性。影響管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的因素很多，包括生產(chǎn)、組織、財(cái)務(wù)、技術(shù)和管理等多個(gè)方面，也就是說(shuō)，管理效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計(jì)內(nèi)容的全面性并不意味著在審計(jì)時(shí)必須面面俱到，而是要重點(diǎn)突出，綜合運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，有所側(cè)重的進(jìn)行深入審計(jì)。
　　
　　2、審計(jì)對(duì)象的廣泛性。管理效益審計(jì)具有廣泛的適用范圍，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有經(jīng)濟(jì)效益，就可以進(jìn)行管理效益審計(jì)。管理效益審計(jì)的對(duì)象可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)項(xiàng)目，也可以是一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)等。
　　
　　3、審計(jì)手段的多樣性。由于管理效益審計(jì)的對(duì)象非常廣泛、內(nèi)容比較全面，因此，在審計(jì)手段上除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還要綜合運(yùn)用其它方法。如：咨詢(xún)、座談、研究案例、數(shù)據(jù)分析、項(xiàng)目評(píng)估，以及內(nèi)部控制測(cè)試、與被審計(jì)單位反復(fù)溝通等。
　　
　　4、審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性。管理效益審計(jì)的目的和作用是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，幫助其挖掘經(jīng)濟(jì)效益的潛力。管理效益審計(jì)從審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查證、資料分析、審計(jì)報(bào)告等每一個(gè)階段，都要始終突出一個(gè)中心，就是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以及提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。
　　
　　三、管理效益審計(jì)的方法
　　
　　開(kāi)展管理效益審計(jì)，如果缺乏有效可行的審計(jì)方法，就會(huì)緣木求魚(yú)，既達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果，又加大了管理效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理效益審計(jì)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對(duì)不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計(jì)方法主要?jiǎng)澐譃閭鹘y(tǒng)審計(jì)方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計(jì)方法以及其他審計(jì)方法，準(zhǔn)確選擇或交叉運(yùn)用這幾種方法開(kāi)展管理效益審計(jì)可起到事半功倍的效果。
　　
　　1、傳統(tǒng)審計(jì)方法。開(kāi)展管理效益審計(jì)，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)的程序和方法是管理效益審計(jì)的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的各種方法，在管理效益審計(jì)中也同樣可以運(yùn)用，如審閱法、核對(duì)法、抽查法、盤(pán)查法、觀察法、分析性復(fù)核等。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法本文不再一一贅述。
　　
　　2、數(shù)據(jù)分析方法。(1)指標(biāo)分析方法。在管理效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用指標(biāo)分析方法，通過(guò)使用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行數(shù)量上的計(jì)算和分析，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推斷之后，對(duì)企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果予以評(píng)價(jià)。(2)數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計(jì)中廣泛運(yùn)用的一種事后審計(jì)方法。它以被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果作為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)與前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等層次的比較，以檢查分析企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況、實(shí)現(xiàn)效益情況。(3)金額計(jì)算方法。金額計(jì)算方法是將企業(yè)在管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來(lái)表述的一種方法，俗稱(chēng)“算賬”法。在管理效益審計(jì)中運(yùn)用此方法，可使企業(yè)清晰認(rèn)識(shí)到通過(guò)加強(qiáng)管理，得以提高經(jīng)濟(jì)效益的明顯效果。
　　
　　3、圖表審計(jì)方法。(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)和人員予以征求意見(jiàn)的一種方法。無(wú)論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場(chǎng)查證，這是管理效益審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運(yùn)用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來(lái)描述企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的一種方法，也就是說(shuō)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來(lái)的一種圖解方法。比如AIS審計(jì)查證信息系統(tǒng)中，可將某項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程運(yùn)用抓屏、截圖的形式表達(dá)顯示出來(lái)。(3)系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計(jì)單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以圖表形式表現(xiàn)出來(lái)。以反映被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的一種方法。
　　
　　4、其它審計(jì)方法。(1)可行性分析法?？尚行苑治龇ㄊ侵笇?duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所涉及的重大經(jīng)營(yíng)決策，如引進(jìn)設(shè)備、新建、擴(kuò)建工程等進(jìn)行技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的分析。(2)計(jì)算評(píng)分法。評(píng)分法是將企業(yè)管理活動(dòng)劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，分別評(píng)定分?jǐn)?shù)并計(jì)算總分，據(jù)此對(duì)管理活動(dòng)優(yōu)劣程度作出審計(jì)評(píng)價(jià)。(3)審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計(jì)內(nèi)容和目的，針對(duì)某一特定問(wèn)題向被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評(píng)價(jià)結(jié)果的一種方法。
　　為了滿(mǎn)足和達(dá)到管理效益審計(jì)的要求，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)，可以根據(jù)查證內(nèi)容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計(jì)過(guò)程中的不同階段使用不同的查證方法。
　　
　　四、開(kāi)展管理效益審計(jì)的程序
　　
　　管理效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的程序大致相同，不同之處是在傳統(tǒng)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，增加了初評(píng)試審和審后回訪(fǎng)兩個(gè)環(huán)節(jié)。開(kāi)展企業(yè)管理效益審計(jì)的程序主要包含以下幾個(gè)階段：
　　
　　1、初步調(diào)查階段——精心準(zhǔn)備、周密部署。初步調(diào)查是管理效益審計(jì)的第一步。其主要內(nèi)容是了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，收集與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的管理文檔、經(jīng)濟(jì)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。在初步調(diào)查階段，也可采取面談、座談等方式，通過(guò)與談話(huà)對(duì)象的交流，收集、捕捉與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的信息。之后，認(rèn)真分析所收集資料。爭(zhēng)取對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有較深了解。然后，根據(jù)分析結(jié)果，制定審計(jì)工作方案，主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間等。
　　
　　2、初評(píng)試審階段——打好基礎(chǔ)、確定重點(diǎn)。試審階段是在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)被審單位的管理、效益狀況進(jìn)行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，為關(guān)鍵的實(shí)施審計(jì)步驟作好準(zhǔn)備。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)控情況進(jìn)行審查，并與被審計(jì)單位管理人員、業(yè)務(wù)人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實(shí)施審計(jì)階段明確方向和確定重點(diǎn)。
　　
　　3、實(shí)施審計(jì)階段——仔細(xì)查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務(wù)后，按照審計(jì)工作方案規(guī)定的內(nèi)容，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的核實(shí)查證，確保審實(shí)、審?fù)?、審?zhǔn)。之后，根據(jù)收集的有關(guān)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，該階段是管理效益審計(jì)的核心所在。需要強(qiáng)調(diào)的是，在此階段，審計(jì)人員必須根據(jù)試審階段發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)、效益失控點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)查證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題采取擴(kuò)大測(cè)試范圍、改變審計(jì)方法等措施，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，以形成有分量、有說(shuō)服力、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)工作底稿。
　　
　　4、總結(jié)回訪(fǎng)階段——作出結(jié)論、督促整改。這一階段是管理效益審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)成果集中體現(xiàn)在該階段。首先，在對(duì)審計(jì)工作底稿做認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理效益審計(jì)方法，選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用審計(jì)人員豐富的職業(yè)判斷，對(duì)管理效益審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)判，并作出審計(jì)結(jié)論，出具管理效益審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要客觀公正地分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的管理效益情況，實(shí)事求是地指出問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。其次。要做好與被審計(jì)單位有關(guān)職能部門(mén)和人員的交流、座談工作，針對(duì)查證問(wèn)題，說(shuō)明產(chǎn)生的原因，促使被審計(jì)單位接受審計(jì)意見(jiàn)，做好下一步的整改工作。最后，審計(jì)人員還要注意做好回訪(fǎng)工作，積極幫助被審計(jì)單位建立健全合理有效的管理制度，運(yùn)用恰當(dāng)可行的管理方法，達(dá)到通過(guò)審計(jì)促管理、搞好管理促效益的目的。
　　開(kāi)展管理效益審計(jì)，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“疾患”之處，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整審計(jì)工作思路，創(chuàng)新審計(jì)理念，積極開(kāi)展管理效益審計(jì)，努力推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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