■韓曉文

（甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第四地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院，酒泉 735000）

隨著地勘隊(duì)伍屬地化管理，逐步向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的過(guò)渡，地質(zhì)勘查單位之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,越來(lái)越多的地質(zhì)勘查單位都面臨“承攬項(xiàng)目難,干工程難,催要工程款更難”的三重困境。一方面,為在競(jìng)爭(zhēng)中搶占市場(chǎng),廣攬活源,地勘單位需要墊付大量的資金來(lái)承攬項(xiàng)目;另一方面, 由于礦業(yè)權(quán)人或發(fā)包人融資問(wèn)題等種種原因拖欠工程款,占?jí)旱刭|(zhì)勘查單位大量流動(dòng)資金,使地質(zhì)勘查單位面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。積極而有效的應(yīng)收賬款管理將有利于加快單位資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,也有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)地勘單位利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高,因此,越來(lái)越多的地質(zhì)勘查單位已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)收賬款的重要性,應(yīng)收賬款管理能力的高低將直接關(guān)系到地質(zhì)勘查單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 地質(zhì)勘查單位應(yīng)收賬款管理增多及由此造成的后果

引起地勘單位應(yīng)收賬款增多因素很多，擇其要者列出以下幾點(diǎn)：

(1)單位財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生缺乏應(yīng)有的控制 。有些地質(zhì)勘查單位對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度,或有章不循,形同虛設(shè),對(duì)應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)與經(jīng)營(yíng)部門、合同結(jié)算等業(yè)務(wù)部門核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù),工程結(jié)算收入與核算脫節(jié),出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了也任其發(fā)展,無(wú)人問(wèn)津 ，造成損失也無(wú)法追究責(zé)任。

(2)單位考核指標(biāo)不合理,片面追求經(jīng)營(yíng)收入 、利潤(rùn)指標(biāo)。部分地質(zhì)勘查單位負(fù)責(zé)人只重視收入產(chǎn)值的增長(zhǎng),將項(xiàng)目管理人員的工資報(bào)酬與項(xiàng)目收入產(chǎn)值掛鉤,忽視了將能否收回所欠工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入項(xiàng)目管理的相應(yīng)績(jī)效考核中,使得項(xiàng)目管理人員只重視地質(zhì)勘查項(xiàng)目產(chǎn)值完成的多少,而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況。有的地質(zhì)勘查單位負(fù)責(zé)人為了政績(jī)及個(gè)人利益,將一些不該確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，掛應(yīng)收賬款核算而虛增收入。

(3)對(duì)掛賬應(yīng)收賬款日常管理不重視。部分地質(zhì)勘查單位對(duì)應(yīng)收賬款方面的管理不嚴(yán)密,或者疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理,不定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目,長(zhǎng)期下去欠款單位對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸情緒,不愿意對(duì)賬,長(zhǎng)此以往就造成了往來(lái)賬款賬目不清,為以后的催收,清理工作帶來(lái)困難。企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度要求公司應(yīng)該有嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理政策,如果平時(shí)企業(yè)催收力度不夠,欠款企業(yè)時(shí)間一長(zhǎng)就理所當(dāng)然地拖欠應(yīng)收賬款。

(4)市場(chǎng)的信用狀況不健全。一方面當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,為了承攬項(xiàng)目擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要,越來(lái)越多的地勘單位采取墊付資金來(lái)增加競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面是很多礦權(quán)人或業(yè)主違反商業(yè)道德，無(wú)視商業(yè)信譽(yù)，故意拖欠賬款,即使有錢也不還,把拖欠款作為他們的資金來(lái)源，造成應(yīng)收賬款難以收回。而我國(guó)目前尚未建立起完善信用考察體系，缺失對(duì)不守信用的管理和處罰。

(5)催收應(yīng)收賬款手段單一，措施不得力。有些地質(zhì)勘查單位過(guò)分依賴人情回收工程款,缺少相應(yīng)的管理程序,在遭到長(zhǎng)期拖欠工程款時(shí),礙于面子或考慮到以后還想合作,長(zhǎng)期不采用法律手段回收工程款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款日積月累, 應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下,賬齡老化,以致到最后超過(guò)了訴訟時(shí)限，無(wú)法啟用法律程序收回。

債權(quán)資產(chǎn)過(guò)大，給地勘單位造成很多不良后果：首先大量資產(chǎn)被別人占用，造成資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金只好靠借貸，資金成本增加，效益降低；二是大量的債權(quán)資產(chǎn)不能收回，現(xiàn)金流入的減少，增加了壞賬損失的潛在因素，容易引起地勘單位資金鏈的斷裂，增大了地勘單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，債權(quán)資產(chǎn)本單位不能利用，形成賬面的虛有資產(chǎn)，不能為單位創(chuàng)造未來(lái)利益，從而減弱單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2 地勘單位應(yīng)從以下幾方面提高應(yīng)收賬款的管理水平

(1)要重視和加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制，從源頭控制應(yīng)收賬款發(fā)生的額度。

①建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理。在每一年的年度生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中應(yīng)該明確應(yīng)收賬款的年末余額指標(biāo)，并設(shè)定一個(gè)相對(duì)積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標(biāo)上下浮動(dòng)，作為考核業(yè)績(jī)的依據(jù)。分解下達(dá)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)時(shí)，也應(yīng)將應(yīng)收賬款的回收率、回收期限作為重要的考核指標(biāo)分解下達(dá)，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲，應(yīng)實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，作到每一筆應(yīng)收賬款都有人負(fù)責(zé)。促使施工單位負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員都高度重視應(yīng)收賬款回收工作。

②建立業(yè)主、客戶資信評(píng)估管理制度，對(duì)擬合作的業(yè)主、客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等信息進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立業(yè)主、客戶信用等級(jí)檔案。業(yè)主客戶的信用等級(jí)評(píng)定工作應(yīng)每年一次，特殊情況下可隨時(shí)調(diào)整。按業(yè)主、客戶的還款能力和信用等級(jí)，確定是否參與施工或施工款項(xiàng)收取政策。對(duì)于資信差的客戶采用不參與投標(biāo)或先交款后施工的方式，對(duì)資信一般或者較好的客戶在先交款后施工的方式不被接受的情況下采用部分預(yù)收和分期結(jié)算收款的方式，對(duì)于資信好的客戶則可采取更加靈活收款的方式，但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。

③建立科學(xué)的合同管理制度，地勘單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同有效履行，切實(shí)維護(hù)本單位的合法權(quán)益。

地勘單位的施工業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽定合同，合同要素要齊全具體，特別是工程結(jié)算、工程款支付和收款期，延付的具體違約責(zé)任等條款應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，只有這樣才能用法律武器盡可能地保證自己的利益不受侵害。

在履行合同的施工過(guò)程中積極做好中期完工工程量的計(jì)量、驗(yàn)收、簽證和支付工作，對(duì)業(yè)主的延期支付問(wèn)題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。在竣工階段要加快竣工決算工作，為項(xiàng)目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做好準(zhǔn)備。在完工后積極做好項(xiàng)目善后工作和產(chǎn)品使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項(xiàng)的回收并快速識(shí)別壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

(2)要加強(qiáng)事中管理，單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員也要重視催收工作，及時(shí)了解收款進(jìn)賬情況，注意了解對(duì)方經(jīng)濟(jì)信息，采取摧收措施。

①要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)分析跟蹤管理。應(yīng)收賬款發(fā)生后,地質(zhì)勘查單位不能消極等待業(yè)主主動(dòng)付款,而應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理,以便隨時(shí)掌握應(yīng)收賬款的情況并根據(jù)不同情況作出相應(yīng)的決策。財(cái)務(wù)部門應(yīng)隔一定的時(shí)間,以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息,定期進(jìn)行通報(bào),督促業(yè)務(wù)部分進(jìn)行催收。

②要密切關(guān)注業(yè)主的經(jīng)營(yíng)狀況,加強(qiáng)日常詢證。項(xiàng)目施工單位要隨時(shí)了解業(yè)主的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動(dòng)情況,做到心中有數(shù),以防止由于對(duì)方的突變或經(jīng)營(yíng)決策及有關(guān)人員的變動(dòng)可能造成應(yīng)收賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員要定期對(duì)應(yīng)收賬款向業(yè)主發(fā)出詢證函,核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時(shí)效性,防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)發(fā)生,堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效。

③要對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡要及時(shí)進(jìn)行分析。賬齡分析就是根據(jù)客戶所欠賬款的時(shí)間長(zhǎng)短,分析應(yīng)收賬款收回的可能性及金額。具體就是看有多少應(yīng)收賬款是在信用期內(nèi),有多少應(yīng)收賬款超過(guò)信用期,將所有逾期的應(yīng)收賬款編入賬齡分析表,這樣就可以很清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息,并結(jié)合對(duì)客戶資信情況的調(diào)查,據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策,努力催收能夠收回的應(yīng)收款，提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)率。明確應(yīng)收賬款中工程預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等各環(huán)節(jié)的責(zé)任人,相應(yīng)的責(zé)任部門要在施工過(guò)程中切實(shí)負(fù)起管理責(zé)任,提高應(yīng)收賬款回收率。

(3)要重視事后管理。即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期應(yīng)收賬款，一但形成逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)采取對(duì)策，通過(guò)各種辦法或通過(guò)法律程序及時(shí)了結(jié)，以保證單位的正當(dāng)權(quán)益。

①地勘單位應(yīng)制定合理的收賬政策，采用多種恰當(dāng)?shù)那迩贩椒ù呤沼馄趹?yīng)收賬款。地勘單位應(yīng)成立清欠小組，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分，根據(jù)不同情況采取信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談等方式，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用情、理、法等手段，提高催收應(yīng)收賬款工作效率與催收成功率。

②地勘單位可以適當(dāng)引入外部催款力量或適度借助法律手段,加大催款力度。對(duì)于逾期時(shí)間較長(zhǎng)極易形成呆賬壞賬的應(yīng)收賬款的催收可以適當(dāng)聘用有經(jīng)驗(yàn)的人員和律師進(jìn)行清欠，也可以聘用企業(yè)內(nèi)部或外部人員(有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、營(yíng)銷人員和律師等)進(jìn)行應(yīng)收賬款的清收,按應(yīng)收賬款的額度簽訂合同,明確雙方的權(quán)利和義務(wù),約訂清收應(yīng)收賬款支付相應(yīng)勞務(wù)報(bào)酬,進(jìn)行清收。也可以借助向債務(wù)人發(fā)律師函、向法院申請(qǐng)支付令、申請(qǐng)“財(cái)產(chǎn)保全”、 通過(guò)向人民法院起訴請(qǐng)求實(shí)現(xiàn)債權(quán)、提請(qǐng)法院調(diào)解解決、向仲裁庭申請(qǐng)仲裁等法律手段催收逾期應(yīng)收賬款。

③實(shí)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。對(duì)部分不能收回的賬款實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移，企業(yè)不能及時(shí)回收賬款時(shí)，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生。其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)。目前，這種作法已在一些西方國(guó)家實(shí)行。再次還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款。還可以實(shí)行債權(quán)出售、銀行保理等方式轉(zhuǎn)移。

④建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。地勘單位的應(yīng)收賬款，可能會(huì)因業(yè)主拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回產(chǎn)生壞賬，對(duì)于地勘單位發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧。當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利。

總之，各地質(zhì)勘查單位應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的控制與管理對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)地質(zhì)勘查單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，高度重視的地質(zhì)勘查單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)加大管理力度，將本單位的應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

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