肖紅艷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入，電力企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸凸顯，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著不同程度的影響，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需求，如何有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為審計(jì)職業(yè)界所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在這種條件下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合分析和評(píng)估影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)因素，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，針對(duì)存在的問(wèn)題和疏漏，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和審計(jì)建議，協(xié)助企業(yè)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一項(xiàng)具有獨(dú)立、客觀的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效手段，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施最后的監(jiān)控與保障。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過(guò)定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。

電力企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求

電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產(chǎn)龐大，服務(wù)范圍廣，企業(yè)機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)遍布轄區(qū)內(nèi)每個(gè)角落；特別是電力企業(yè)正在進(jìn)行建設(shè)與改革中，基建投資和物資采購(gòu)金額巨大，內(nèi)部權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)如政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等較大，發(fā)生問(wèn)題的后果較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)管理部門(mén)的眼睛，在日常工作中經(jīng)常會(huì)全面綜合的接觸到企業(yè)內(nèi)部的管理運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權(quán)，能夠很有針對(duì)性的為電力企業(yè)的管理服務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)中可以幫助決策者了解風(fēng)險(xiǎn)信息

電力企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為、管理行為正進(jìn)一步規(guī)范，以查錯(cuò)糾弊為主要目的審計(jì)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，從原來(lái)的“看門(mén)犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風(fēng)險(xiǎn)的減少者和保險(xiǎn)人”，內(nèi)部審計(jì)要讓領(lǐng)導(dǎo)了解風(fēng)險(xiǎn)信息。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的報(bào)告正是可以作為提示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、信息交流的預(yù)警信號(hào)，使管理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，可以將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險(xiǎn)上，運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這就可以在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存、發(fā)展。

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)部門(mén)自我發(fā)展的需要

目前電力正在進(jìn)行大規(guī)模建設(shè)，建設(shè)任務(wù)大、金額大、資金往來(lái)頻繁，服務(wù)范圍廣，資產(chǎn)價(jià)值大。由于部分審計(jì)人員尚未能真正樹(shù)立起“增值服務(wù)”、“參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)理念，致使各業(yè)務(wù)部門(mén)及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員頗多微詞，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨著種種批評(píng)，如內(nèi)部審計(jì)程序繁瑣，審查過(guò)細(xì)、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、頻率過(guò)高，干擾業(yè)務(wù)部門(mén)的正常運(yùn)行等。倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題，而且在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程的情況及風(fēng)險(xiǎn)狀況基礎(chǔ)上，以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的分析、評(píng)估和測(cè)試等方法，在保證審計(jì)效果的同時(shí)，克服了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)單純以交易測(cè)試和余額測(cè)試為主，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，審計(jì)資源按風(fēng)險(xiǎn)程度級(jí)次進(jìn)行分配與使用，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。

電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

收入、成本、損益不實(shí)，存在提前列支成本費(fèi)用，未按時(shí)確認(rèn)收入的現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)算管理不到位，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)，電價(jià)政策執(zhí)行嚴(yán)肅性不強(qiáng)，抄表、計(jì)量管理欠規(guī)范；在工程管理方面，存在未經(jīng)批準(zhǔn)自行改變工程建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模，非物資類(lèi)招標(biāo)不規(guī)范，工程合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)，物資驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)、退庫(kù)手續(xù)不完善，工程驗(yàn)收不規(guī)范，工程結(jié)算和決算不及時(shí)等問(wèn)題；主業(yè)與多經(jīng)關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，存在多經(jīng)承接主業(yè)工程、咨詢(xún)、服務(wù)等業(yè)務(wù)價(jià)格欠公允，主業(yè)資產(chǎn)租賃給多經(jīng)企業(yè)不按規(guī)定簽訂租賃合同，租賃費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未嚴(yán)格遵循“成本補(bǔ)償”和“適當(dāng)回報(bào)”原則確定等情況。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的應(yīng)用

第一，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析→環(huán)節(jié)分析→剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，來(lái)決定實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員要增加對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估。要建立起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿(mǎn)足戰(zhàn)略管理思想的要求，大大加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

第二，為經(jīng)營(yíng)審計(jì)設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。在以往的審計(jì)工作中，我們往往采取標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，即對(duì)不同的審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境采取相同的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)預(yù)期與審計(jì)結(jié)果之間存在著差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估確定被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。即通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，測(cè)試企業(yè)的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的單位、單位不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，發(fā)展個(gè)性化的審計(jì)測(cè)試程序。

第三，理清審計(jì)思路，透過(guò)表象看實(shí)質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要從戰(zhàn)略系統(tǒng)視角來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)重點(diǎn)放在錯(cuò)報(bào)的根源上，而不是表面結(jié)果上，建議審計(jì)人員將足夠的注意力放在舞弊和錯(cuò)報(bào)的條件上，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用自下而上和自上而下兩條審計(jì)線路進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)運(yùn)用自上而下和自下而上的審計(jì)思路，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理分析入手，確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出實(shí)質(zhì)性的判斷，從而確定相關(guān)的審計(jì)程序。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，形成最終的審計(jì)結(jié)論。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要跳出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的約束，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)策略等多方面的綜合分析和評(píng)價(jià)，透過(guò)表象看實(shí)質(zhì)，從而更有助于查錯(cuò)糾弊，使審計(jì)思路更加清晰，完善和一致。

第四，引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)本身固有的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員必須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，才能識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以及會(huì)計(jì)報(bào)表中的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額，以識(shí)別存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)前必須準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而確定實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)。這就需要審計(jì)人員了解與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶(hù)、交易相關(guān)的內(nèi)部控制以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的內(nèi)部控制構(gòu)成要素已經(jīng)超過(guò)了傳統(tǒng)審計(jì),包括單位的性質(zhì)，內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)等多個(gè)要素。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控四個(gè)階段參與風(fēng)險(xiǎn)管理，識(shí)別、報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，能不斷提高電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及整體經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抵御內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。（作者供職于湖南省電力公司婁底電業(yè)局）