王 薇

淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及建議

王 薇

近年來，內(nèi)部控制受到越來越多的重視與關(guān)注。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，同樣也需要建設(shè)有效的內(nèi)部控制，原因在于不僅可以規(guī)范單位的管理，促進(jìn)各項工作的順利開展，也可以有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生，保證其正確履行國家職能。但是，迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。因此，亟需結(jié)合其自身業(yè)務(wù)特點和實踐經(jīng)驗，尋求加強內(nèi)部控制的措施。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏完善的內(nèi)控制度

在實際工作中，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的認(rèn)識參差不齊，多數(shù)不夠重視，缺乏對內(nèi)控制度的基本了解，認(rèn)為本單位的財政資金主要來自財政預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，取得資金和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財政經(jīng)費支出失控現(xiàn)象；而部分財務(wù)人員控制意識也不強，對涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的處理缺乏日常監(jiān)督和控制，職責(zé)權(quán)限不清。

（二）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位，在會計基礎(chǔ)工作方面存在很多的薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：第一，資產(chǎn)管理松散：一方面，資產(chǎn)的配置存在隨意性，沒有考慮實際情況，有些買了不用，一度閑置，造成資產(chǎn)利用率低，資金浪費的現(xiàn)象。另一方面，購置后未能及時入賬，也沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度，時常出現(xiàn)有賬無物、有物無賬的混亂狀態(tài)，導(dǎo)致賬實不符，資產(chǎn)流失；第二，憑證工作不規(guī)范：有些單位原始憑證的審核手續(xù)不嚴(yán)密，隨意性大，在保管方面，包括賬簿和報表等會計檔案，不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，無法確保其安全和完整；第三，崗位設(shè)置不合理：由于某些行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，存在不相容崗位兼職現(xiàn)象，這樣容易給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機……上述問題，有的是會計人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀(jì)造成的，而會計基礎(chǔ)工作的薄弱又進(jìn)一步制約了內(nèi)部控制制度的實施效果。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行與監(jiān)督不力

有些行政事業(yè)單位雖然意識到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了它的執(zhí)行情況，在出現(xiàn)問題時，控制措施和獎懲也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的現(xiàn)象，導(dǎo)致該制度形同虛設(shè)，被當(dāng)成一紙空文和墻上擺設(shè)，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，內(nèi)控制度的監(jiān)督方面，對大多數(shù)的基層行政機關(guān)而言，根本就沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，內(nèi)部監(jiān)督自然無從談起。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，尤其需要切實轉(zhuǎn)變思想意識，加強認(rèn)識。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)人需要確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，高度重視內(nèi)部控制工作，早日將其提上重要的議事日程；其二，相關(guān)部門及員工需要強化內(nèi)控意識，實施內(nèi)部控制工作的不僅是財務(wù)部門，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，因此單位各部門人員都應(yīng)具備內(nèi)控理念，加強宣傳教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握內(nèi)控基本方法。

（二）及時識別和評估風(fēng)險，樹立風(fēng)險意識

行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的疏忽和過失，甚至于惡意等不正當(dāng)行為會造成嚴(yán)重的后果，給單位乃至社會帶來很大的損害。但是如果在事前就能夠?qū)磳⒖赡艹霈F(xiàn)的偏差及時察覺，并采取應(yīng)對措施，那么錯誤行為往往會被扼殺在搖籃里，及時杜絕。

（三）合理制定控制措施，強化執(zhí)行和監(jiān)督

從控制方法來講，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準(zhǔn)等原則。對于不相容職務(wù)，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應(yīng)形成相互制衡機制。對于涉及財務(wù)重大收支業(yè)務(wù)，要求各級管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來可乘之機。從控制內(nèi)容來講，行政事業(yè)單位應(yīng)加強貨幣資金、專項資金、實物資產(chǎn)等控制，比如對專項資金的管理，對其從預(yù)算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)應(yīng)實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障專項資金?？顚Ｓ谩?/p>

此外，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計人員定期或不定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，及時糾正存在的問題，對缺陷提出改進(jìn)建議，切實提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進(jìn)，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設(shè)。

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）