張海霞

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

張海霞

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，均有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實(shí)施的。其次，明確了內(nèi)部控制是全體員工的共同責(zé)任。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。最后，指明了內(nèi)部控制是一個(gè)過程。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過程的控制。同時(shí)，內(nèi)部控制又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制的建立不科學(xué)

一些企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，使內(nèi)部控制缺乏完整性；許多企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)偏重于事后控制，通常是違法違紀(jì)的事情發(fā)生之后才采取補(bǔ)救措施。更嚴(yán)重的是，企業(yè)往往注重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對(duì)人員素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失。除了在內(nèi)部控制的建立方面存在上述問題外，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面也存在不少問題。已建立的內(nèi)部控制要保證其有效執(zhí)行還需要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲制度相配合，目前作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門很多都是形同虛設(shè)，并沒有真正的監(jiān)督檢查權(quán)力，而在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)也沒有具體的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果內(nèi)部控制執(zhí)行好壞都一個(gè)樣，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

2.對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)作缺乏監(jiān)督

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有兩個(gè)方面：一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；二是監(jiān)督范圍狹小，大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測(cè)試和維護(hù)。

3.對(duì)內(nèi)控缺乏正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)估

有一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作很重視，但卻走了另一個(gè)極端，認(rèn)為內(nèi)控即是管理或者說可以代替管理，這是混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營管理的概念。經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過程由組織的某一單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行體系不完善

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。但是，我國公司制企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)不完善的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：一是董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制。二是監(jiān)事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。

三、企業(yè)提高內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境

加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。還要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。

2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有控制的價(jià)值，因此需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估：工作目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.設(shè)立有效的控制活動(dòng)

職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于企業(yè)的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。票據(jù)是證明交易發(fā)生的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

4.建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)

信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

5.構(gòu)建實(shí)現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化

企業(yè)文化的核心是價(jià)值觀，企業(yè)可以借助價(jià)值觀念這個(gè)軟環(huán)境將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行融合和統(tǒng)一，在共同的價(jià)值觀下，使員工個(gè)人的價(jià)值、目標(biāo)、行為與企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)達(dá)到最大的一致性，將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為個(gè)人目標(biāo)，在工作中遵守企業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保證內(nèi)部控制的有效性。管理的最高境界是使員工得到信任和尊重，實(shí)現(xiàn)自我管理，那么有效控制的最高目標(biāo)就是使所有員工能夠有效地進(jìn)行自我控制。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)借助于企業(yè)文化，將有形控制轉(zhuǎn)化為組織中員工的自覺行動(dòng)，在員工中形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)程的氛圍。

總而言之，我國近年來在內(nèi)部控制方面緊跟國外的先進(jìn)水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國的內(nèi)部控制方面研究仍然比較落后。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。對(duì)與這種情況必須改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)，完善控制環(huán)境，建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制，順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢(shì)，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源，融入我國的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實(shí)現(xiàn)“自我控制”。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院）