王曉哲

（遼寧省科技情報研究所，沈陽 110016）

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)財務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，主要包括控制環(huán)境、控制活動等直接控制要素和風(fēng)險評估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等間接保證實施效果的制度設(shè)計。企業(yè)設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制的目的主要是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全高效，保證會計信息及其他各種管理信息的完整和有效，促進企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行，推進企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序進行，降低各項費用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。財務(wù)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的核心，貫穿于整個運營流程，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我制約、實現(xiàn)自身經(jīng)營效益、加強財務(wù)管理的內(nèi)在機制，對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要的意義。這里，筆者主要從企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則、現(xiàn)狀和問題以及其完善的對策建議等方面進行探討。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證。因此，企業(yè)必須根據(jù)實際情況，建立健全符合國家法律法規(guī)要求、機制系統(tǒng)完善、適應(yīng)經(jīng)濟社會形勢和企業(yè)職能調(diào)整以及成本效益合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并貫穿企業(yè)經(jīng)營管理始終。

1.合法性原則。企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。合法性是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的最基本前提。如果企業(yè)不依法辦事，其企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度脫離了國家的規(guī)章制度，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和巨大的損失。

2.整體性原則。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面控制，長期規(guī)劃與短期目標(biāo)相結(jié)合，并與其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制要涵蓋單位內(nèi)部涉及財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，從會計核算和會計監(jiān)督的角度將觸角滲透到各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)，逐步構(gòu)建各部門和崗位相互制約、縱橫交錯的統(tǒng)一整體，更好地發(fā)揮總體效應(yīng)和功能，實現(xiàn)其最終目標(biāo)。

3.適應(yīng)性原則。在經(jīng)濟全球化和信息化高速發(fā)展的背景下，企業(yè)的經(jīng)營方向和管理要求也在不斷轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度要隨著企業(yè)的自身變化、財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟社會發(fā)展情況，及時調(diào)整和補充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，確保內(nèi)部控制制度具有很強的適應(yīng)性和活力。它包括對企業(yè)外部的適應(yīng)，即企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應(yīng)；也包括對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)，即企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。

4.效率性原則。企業(yè)必須充分考慮構(gòu)建內(nèi)部財務(wù)控制制度的成本效益是否合理。實行內(nèi)部財務(wù)控制制度的目的之一就是降低成本和人為因素，最大程度提高經(jīng)濟效益。因此，在這個過程中，要實行有選擇的控制，精心選擇控制點，以求達到經(jīng)濟性和有效性的最佳結(jié)合點，同時，要切實降低控制的各種費用，盡量精簡機構(gòu)和人員，減少繁雜的手續(xù)和程序，逐步優(yōu)化控制方法和手段，提高內(nèi)部控制制度的運行效率，以實現(xiàn)效益最大化。

二、我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展期和結(jié)構(gòu)調(diào)整期，迫切要求企業(yè)調(diào)整自身的經(jīng)營方式和管理機制，以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的形勢變化。在企業(yè)自身的制度框架中，起決定性和關(guān)鍵性作用的就是財務(wù)制度，因此，必須構(gòu)建一套符合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理規(guī)章制度，加強對財務(wù)內(nèi)部控制的管理力度。從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身來看，我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還比較落后，具有一定的局限性，嚴重影響內(nèi)部控制制度的完善和規(guī)范運行。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不健全。一些企業(yè)對內(nèi)部控制制度還不夠重視，認識不足，仍沒有建立起有效的內(nèi)部控制制度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，其內(nèi)部職務(wù)設(shè)置也普遍沒有健全的相互制約、相互協(xié)調(diào)機制，缺乏科學(xué)性和合理性。例如：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多、職責(zé)不明，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督程序無相應(yīng)的制度規(guī)定，財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程貫徹落實不夠，互相銜接不嚴密，等等。

2.預(yù)算管理不完善。我國現(xiàn)在的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)合理的預(yù)算體系，企業(yè)預(yù)算制定不夠科學(xué)，且企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞速度比較慢，具有滯后性。在編制時間和范圍上，財政布置的部門預(yù)算與企業(yè)內(nèi)部綜合預(yù)算不一致，必須進行二次調(diào)整；在預(yù)算執(zhí)行上，尚未建立起跟蹤、分析和評價等制度，無法準(zhǔn)確、具體地分析評價各項預(yù)算經(jīng)費，資金使用效益也難以完整衡量，不能形成績效評價對資金分配使用的反饋機制，同時預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強等情況。

3.內(nèi)部評價和監(jiān)督機制缺乏。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度在擁有科學(xué)合理的控制方法和程序的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該具有自我評價和監(jiān)督機制，通過監(jiān)督內(nèi)部制度有效運行，進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要。目前，我國企業(yè)更多地注重財務(wù)內(nèi)部控制手段的設(shè)計，雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但財務(wù)內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督機制還不健全，無法對其正常運行進行檢查和評估。同時，受內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，審計部門職責(zé)不清，審計管理過于形式化，無法對內(nèi)部控制制度進行有效監(jiān)督。

三、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策建議

加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為建立完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要環(huán)節(jié)，既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任。當(dāng)前，要按照合法性、整體性、適應(yīng)性和效率性等原則，針對我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的諸多問題，從預(yù)算管理、內(nèi)部監(jiān)督審計、績效評價等方面，貫穿事前、事中、事后等環(huán)節(jié)，進一步加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

1.健全財務(wù)內(nèi)部控制體系。要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部審計指引》以及企業(yè)的自身特點和實際情況，逐步建立和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化和有效性。首先，要轉(zhuǎn)變思想觀念，進一步明確建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性。其次，要建立完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的組織體系，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，嚴格執(zhí)行會計核算制度，不斷加強人員培訓(xùn)，夯實企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。第三，調(diào)整優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，形成職責(zé)權(quán)限明確、機構(gòu)和職務(wù)有效分離、相互協(xié)調(diào)配且相互制衡的管理機制。

2.完善預(yù)算管理制度。這是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要方面，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，是加強內(nèi)部控制的最核心環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制上，要充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確預(yù)算編制的程序及方法，合理劃分各部門的職責(zé)，做到預(yù)算編制的完整性和合理性；在預(yù)算執(zhí)行中，要明確預(yù)算執(zhí)行的程序和方式，嚴格預(yù)算的硬性約束，對于特殊需要調(diào)整預(yù)算的，要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)程序，使預(yù)算更切合實際，提高預(yù)算的有效性，并跟蹤或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。同時，要完善財產(chǎn)清查制度，確立會計機構(gòu)內(nèi)部制定專人對會計賬證進行審核、復(fù)查，制定稽核工作的組織程序及處理方法等，確保預(yù)算管理制度對企業(yè)財務(wù)管理的有效制約。

3.建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系組成部分，其主要任務(wù)是監(jiān)督考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照制定的方針和計劃執(zhí)行。實施內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式，即通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度的落實與執(zhí)行情況，針對執(zhí)行中存在的問題，不斷改進和完善內(nèi)部控制制度。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計等方面加強內(nèi)部控制。在內(nèi)部財務(wù)審計上，要加強對會計資料的監(jiān)督審查，保證會計資料真實和完整，并使內(nèi)部會計審計工作形成制度化和程序化；在內(nèi)部經(jīng)營管理審計上，要加強企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督檢查，考核各項規(guī)章制度的落實情況，準(zhǔn)確評價經(jīng)營管理績效和內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，并不斷加以提高和完善。同時，要努力改進內(nèi)審方式，由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。

綜上所述，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度意義重大，其在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)企業(yè)自身實際情況，從健全體系、加強預(yù)算管理、強化內(nèi)部審計等方面入手，建立健全內(nèi)部控制制度。推進其有效實施，將大大提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理程序，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。