吳婷婷

（合肥市審計局，合肥 230022）

信息化條件下審計質(zhì)量控制體系構建研究

吳婷婷

（合肥市審計局，合肥 230022）

充分利用信息技術，開發(fā)利用信息資源，大力提升審計信息化水平，是審計工作運用先進生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)，更是審計工作轉(zhuǎn)型升級必須強力突破的重點內(nèi)容。相應地，審計信息化也給審計質(zhì)量控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。因此，研究在信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量控制問題在審計事業(yè)發(fā)展中具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。文章闡述了信息化條件下審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵，分析了信息化對審計質(zhì)量控制的影響，結合當前審計信息化質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，提出構建審計信息化質(zhì)量控制體系的對策，以更好地促進信息化條件下的審計質(zhì)量控制。

信息化；審計；質(zhì)量控制；體系

一、前 言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無紙化和數(shù)字化的社會環(huán)境深刻改變了人類的生產(chǎn)和生活方式，也改變了傳統(tǒng)審計運作的環(huán)境。自1993年9月《審計署關于計算機審計的暫行規(guī)定》出臺以來，國家審計署在審計信息化建設工作中逐步確立了思路，并連續(xù)下發(fā)了一系列指導性文件，為全國各地審計機關的審計信息化建設提供了參考和指南。劉家義審計長在2009年全國審計工作會議上指出：“中國審計的出路關鍵在于信息化，信息化的關鍵在于數(shù)字化?！保?］可見，審計信息化和數(shù)字化是傳統(tǒng)審計邁向現(xiàn)代審計的必由之路。

審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，新《中華人民共和國家審計準則》中有專門章節(jié)規(guī)定審計質(zhì)量控制和責任，并明確規(guī)定審計機關應當建立審計質(zhì)量控制制度［2］。這一準則是評價審計質(zhì)量的基本尺度，而審計信息化的不斷發(fā)展和深化，也為審計質(zhì)量控制的科學化、規(guī)范化提供了技術基礎，同時，隨著信息化環(huán)境、技術的改變，也給審計質(zhì)量的控制帶來挑戰(zhàn)與風險，因此對信息化條件下的審計質(zhì)量控制體系進行研究很有必要。可以明確的是，信息技術在審計中的應用，不能替代原有的工作程序，信息化條件下的審計工作程序、審計取證的方法和標準、審計定性和法律法規(guī)的適用等仍然要按照審計準則嚴格執(zhí)行，這是信息化條件下審計質(zhì)量控制的基本原則［3］。

二、信息化條件下審計質(zhì)量控制概述

在傳統(tǒng)的手工操作環(huán)境下，關于審計質(zhì)量的內(nèi)涵主要有兩種觀點：第一種觀點認為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量；第二種觀點認為，審計是包括了審計計劃、實施、檢查、分析、反饋和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。本文所要探討的審計質(zhì)量即是針對第二種觀點。因此，審計質(zhì)量控制即是指審計機關和審計人員為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為、明確審計責任、防范審計風險、確保審計質(zhì)量符合國家審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。

審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，只有對影響審計質(zhì)量的各個要素進行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個有效的信息化質(zhì)量控制體系，即為加強審計質(zhì)量控制，在信息化環(huán)境下，在審計的整個控制流程中利用信息化建立管理和審計的過程體系，包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結構及物質(zhì)手段、各機構的職責、工作標準和工作程序等，這就是信息化條件下審計質(zhì)量控制體系構建，是切實提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標的重要保證。

三、信息化對審計質(zhì)量控制的影響

審計質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量控制涉及審計工作的方方面面，而在審計信息化條件下，審計工作的環(huán)境發(fā)生了變化，審計技術和方法發(fā)生了變革，導致審計質(zhì)量控制的各個環(huán)節(jié)的客觀變化。

1.審計對象發(fā)生變化

隨著信息化建設的迅猛發(fā)展，審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，很多單位實現(xiàn)了管理自動化和網(wǎng)絡化，財務管理和會計核算電算化廣為普及。另外，電子商務的興起，使得大量的經(jīng)濟業(yè)務借由網(wǎng)絡實現(xiàn)了貿(mào)易無紙化。這些變化對審計對象的范圍造成很大影響，使得審計面臨的對象更為復雜。

2.審計線索發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的審計中，審計證據(jù)都是以紙介質(zhì)進行保存的，審計線索也十分清晰。審計人員通過翻閱憑證、賬簿等紙質(zhì)資料跟蹤審計線索來收集審計證據(jù)，審核有關經(jīng)濟業(yè)務。實行信息化后，無紙化辦公使得財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)等審計證據(jù)都存儲在磁性介質(zhì)中，部分業(yè)務的控制實現(xiàn)了自動化，沒有人員簽字的痕跡可循，這些都導致了審計線索發(fā)生變化，增加了審計調(diào)查取證的難度。

3.審計技術方法發(fā)生變化

隨著計算機技術在被審計對象會計核算和管理上的廣泛應用，傳統(tǒng)手工核算的方式已很難適應現(xiàn)行的監(jiān)督機制，運用計算機技術對被審計對象進行審計是審計部門必然的選擇，業(yè)務處理的隱蔽性以及電子數(shù)據(jù)的“不可見性”也促使審計人員必須運用計算機技術方法進行取證、分析，這些工作直接影響到審計項目質(zhì)量的控制，也是目前審計人員開展審計工作的難點。

4.審計風險發(fā)生變化

信息化條件下計算機審計與傳統(tǒng)手工審計模式的審計風險不一。傳統(tǒng)手工審計模式下，審計風險的構成要素為重大錯報風險與檢查風險。在信息化條件下，計算機系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性、系統(tǒng)軟件內(nèi)部控制設計的合理性、流程設計的合理性、管理軟件的完善等都增加了審計人員對審計風險控制的難度，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集風險及信息系統(tǒng)風險。前者是審計人員利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數(shù)據(jù)，然后進行轉(zhuǎn)換、清理和驗證，再對數(shù)據(jù)進行分析的過程中產(chǎn)生的風險；后者表現(xiàn)為被審計單位信息系統(tǒng)本身存在的風險，即“先天性”風險。

5.審計人員知識結構發(fā)生變化

信息化條件下，繞過計算機系統(tǒng)就無法開展審計工作。而審計信息化的客觀變化，要求審計人員必須具有一定的計算機水平，否則將會產(chǎn)生審計人員“進不了門，打不開賬”的尷尬，尤其是在審計人員不可能大幅度增加的現(xiàn)實條件下，只有通過促使現(xiàn)有人員學習，使他們掌握一定的計算機技能、網(wǎng)絡知識和完備的審計理論等多方面知識來推動審計工作，這在客觀上使得審計人員知識結構不斷調(diào)整，同時這也對審計人員的業(yè)務素質(zhì)提出更高的要求。

三、審計信息化條件下審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

近年來，從審計署至各級審計機關，自上而下都對計算機審計予以前所未有的重視，計算機審計在各級審計機關日常管理中運用的比重越來越大，審計人員計算機操作水平得到了極大提升。然而，不能忽視的是，審計信息化與質(zhì)量控制仍然存在相互脫節(jié)的地方。

1.傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，審計質(zhì)量控制難以保證

由于傳統(tǒng)手工審計理念根深蒂固，以至在實際的審計工作中，很多審計人員的計算機應用水平僅停留在辦公自動化和收集信息、檢索資料等階段，習慣于繞過計算機系統(tǒng)，采用手工方法進行審計，電腦使用效率不高，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)AO也沒有完全用活，難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。有些審計人員僅用電腦作為文字處理工具，計算機網(wǎng)絡管理、分析、數(shù)據(jù)處理等功能沒有被充分發(fā)揮，不能適應經(jīng)濟形勢發(fā)展要求，審計質(zhì)量難以保證。

2.信息化審計操作流程不規(guī)范，審計質(zhì)量控制難以評價

信息化條件下的計算機審計與傳統(tǒng)審計的操作流程存在諸多不同之處，但由于目前還未建立信息化審計操作流程規(guī)范，對應的審前調(diào)查、審計方案、審計日記及底稿等仍套用傳統(tǒng)審計流程，相當一部分審計項目審計證據(jù)未有SQL語句及審計思路描述。對審計項目中的審計立項、數(shù)據(jù)需求分析、審計報告、成果利用、審計后評估等重要環(huán)節(jié)也都尚處于探索階段，審計質(zhì)量難以評價。

3.信息化審計質(zhì)量復核把關缺位，審計質(zhì)量控制難以測試

由于計算機審計與傳統(tǒng)手工審計差異極大，兩者在審計環(huán)境、審計的思維方式、審計線索、審計測試的對象與范圍、審計技術方法、審計流程、審計風險、審計方式等有諸多不同，運用傳統(tǒng)的手工審計復核模式難以滿足審計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量復核的需要，根據(jù)審計電子數(shù)據(jù)重新計算分析或者重新執(zhí)行SQL語句變得難以操作，審計質(zhì)量復核存在缺位。

4.復合型人才隊伍亟待充實，審計質(zhì)量控制難以深化

信息化條件下，審計人員除需具備一般審計所需的知識外，還要具備一定的計算機知識。雖然各地審計機關近幾年大力投入了硬件設施，也通過各種途徑對審計人員大力開展計算機知識培訓，審計系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高。但從目前看，既熟悉審計業(yè)務，又精通計算機技術的復合型人才仍然“一將難求”。一方面，審計業(yè)務人員對審計信息化應用的意識不強，參與的積極性不高；另一方面，審計信息化建設人員還缺乏一定的業(yè)務視角。這也是制約審計信息化建設和發(fā)展的一大瓶頸。

四、構建審計信息化質(zhì)量控制體系對策

1.以轉(zhuǎn)變思路為綱領，引入審計質(zhì)量控制考評機制

審計信息化建設和發(fā)展不僅僅是信息和網(wǎng)絡技術在審計工作中運用的問題，更重要的是審計管理思想和觀念的轉(zhuǎn)變。審計人員必須盡快適應這一轉(zhuǎn)變。

（1）提高對審計信息化重要性和必要性的認識 我國開展計算機審計的時間還不長，無論是審計人員還是被審單位都有一個逐步適應的過程，不能盲從或過分依賴計算機，要有針對性、有重點地將計算機技術融入到審計中來，真正使得計算機技術為審計服務。

（2）引入信息化審計質(zhì)量控制考評機制 將信息化工作納入工作考評體系，為審計信息化建設提供激勵手段。一是完善優(yōu)秀審計項目評選辦法，設置計算機優(yōu)秀審計項目參評必備條件，調(diào)動審計人員重視和提高審計項目質(zhì)量的積極性；二是適當增加計算機審計獎勵比重，以充分發(fā)揮審計工作人員的積極性及主觀能動性；三是鼓勵審計人員參加計算機類考試、培訓，并給予一定物質(zhì)獎勵，使每個審計人員都能主動學習新知識、新技能，掌握最新的審計技術，真正培養(yǎng)出作風過硬、業(yè)務精湛、成效突出的復合型審計能手。

2.以審計流程為主線，健全審計質(zhì)量控制規(guī)范體系

信息化條件下審計質(zhì)量控制的重點在于以審計準則為基礎，使系統(tǒng)中設計的所有審計流程都必須符合內(nèi)部控制的要求，即審計流程的規(guī)范化。通過嚴格審計流程，減少審計人員在審計工作中的隨意性，加強審計項目質(zhì)量控制。

（1）對被審計單位的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)進行評估 審計人員除按照傳統(tǒng)常規(guī)審計需求了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等內(nèi)容外，信息化條件下還需要充分了解被審計單位的信息系統(tǒng)，及該系統(tǒng)的運作情況、數(shù)據(jù)存儲的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理的情況，分析被審計單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，明確信息化審計思路，以確定在現(xiàn)有的技術水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數(shù)據(jù)文件。此外，還要考慮獲取數(shù)據(jù)的時間成本、技術成本和轉(zhuǎn)換成本，依此鎖定審計重點，提高審計效率。

（2）實施標準化的信息化審計作業(yè)流程 在現(xiàn)場審計實施后，應該對數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗證、證據(jù)整理、證據(jù)修改、證據(jù)復核等環(huán)節(jié)獲得的審計證據(jù)進一步規(guī)范，對每一工作步驟進行詳細記錄，編制規(guī)范化的審計證據(jù)及審計工作底稿，這樣做既可以界定審計機關與被審計單位的責任，也能夠使整個審計過程清晰地呈現(xiàn)出來，便于其它審計人員接手繼續(xù)開展工作和復核審理人員的檢查，以增強其證明力，提高工作效率。項目完成后要對項目進行整理分析，對數(shù)據(jù)式審計及信息系統(tǒng)審計進行歸納提煉，對一些常用的審計模型及思路進行固化，形成計算機審計專家經(jīng)驗，對SQL語句進行歸類總結，形成數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)建模等計算機語句經(jīng)驗庫，確保計算機審計資源的循環(huán)交流使用。要注意的是，審計過程中應注意被審計單位信息數(shù)據(jù)保密，防止因數(shù)據(jù)泄密給審計機關及被審計單位造成負面影響。

（3）規(guī)范審計檔案管理，加快審計檔案信息化建設 建立審計項目檔案庫、領導干部數(shù)據(jù)庫等基礎數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺，逐步實現(xiàn)檔案由實體管理轉(zhuǎn)向信息管理，并參照檔案部門研究、制定并頒布的相關業(yè)務規(guī)范和技術標準，為審計檔案信息化奠定基礎。

3.以審理復核為關口，加強審計質(zhì)量控制復核把關

以《中華人民共和國國家審計準則》為核心，強化審計質(zhì)量內(nèi)部控制和管理，落實復核審理責任，提高復核質(zhì)量，改進復核辦法，實行計算機審理制。

（1）關口前置把關 設置對數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理、分析過程的計算機審理環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)來源真實可靠。審理機構在審理審計結果的定性、法規(guī)適用的恰當性、描述的事實是否符合審計工作底稿的同時，對審計采集、轉(zhuǎn)換和清理過程的真實性和完整性，數(shù)據(jù)分析的計算過程和結果也要進行審核。如果在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析錯誤，則應由審計組與審理機關共同承擔責任。

（2）關口后置復核 審計報告審理前，增加對信息化審計內(nèi)容的專門復核，檢查通報辦公自動化OA與計算機現(xiàn)場審計AO交互情況。

4.以人才建設為根本，打造審計質(zhì)量控制優(yōu)秀隊伍

信息化條件下審計質(zhì)量控制，關鍵在于人，在于加強審計隊伍建設，大力培養(yǎng)優(yōu)秀的復合型審計人員。

（1）加強組織領導，充分發(fā)揮組織帶頭作用 牢固樹立質(zhì)量第一理念，單位一把手親自抓，自上而下研究制定審計質(zhì)量控制的方針、原則和目標，確定培訓計劃，為加強審計質(zhì)量控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，確保審計項目質(zhì)量目標的實現(xiàn)。

（2）整合審計資源，搭建信息資源交流平臺 通過建立信息交換網(wǎng)絡化系統(tǒng)，拓寬信息共享渠道，實現(xiàn)審計機關之間、審計機關與其他單位之間信息的暢通交流和共享。同時，利用審計組、處室小環(huán)境影響，業(yè)務人員與計算機審計人員相互溝通交流，取長補短，積極推廣和應用計算機審計的經(jīng)驗和做法，加強審計技術與方法的交流，實現(xiàn)資源有效共享。

（3）加強學習培訓，大力加強審計隊伍建設 利用學習周、黨員活動周等時間，采取多種方式培訓審計人員，主要以計算機基本應用、數(shù)據(jù)庫原理和使用、審計軟件的運用等為內(nèi)容，結合審計實踐學習掌握計算機審計知識，努力提升審計人員的計算機審計水平。

在信息技術飛速發(fā)展的今天，信息化就是信息技術應用從低層次到高層次應用的一個發(fā)展過程。信息化不僅是審計對象的生產(chǎn)、管理的信息化，也是審計工具、審計管理的信息化。審計人員要適時轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揚創(chuàng)新意識，積極探索信息化條件下審計的新思路、新方法，準確把握審計工作的新方向，努力尋求對策，不斷提高自身素質(zhì)，努力提高將計算機技術與審計思路相結合的能力，才能不斷強化審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計事業(yè)科學發(fā)展。

［1］劉家義.在全國審計工作會議暨全國審計系統(tǒng)先進集體和先進工作者表彰大會上的講話［EB／OL］.（2009－12－28）［2010－08－23］.http：／／www.china.com.cn／policy／txt／2009－12／28／content－19144119.htm.

［2］審計署.中華人民共和國國家審計準則［EB／OL］.（2010－09－14）［2011－09－30］.http：／／www.china.com.cn／policy／2010－09／09／09content－20893135.htm.

［3］周杰峰.淺談信息化條件下的質(zhì)量控制［J］.中國審計，2009，（5）：19－21.

Study of the Construction of Audit Quality Control System under the Condition of Informatization

WU Ting－ting
（Hefei Audit Bureau，Hefei 230022，China）

Making full use of information technology，developing and utilizing information resources and promoting informatization level of auditing are the important manifestation of the use of advanced productive forces in audit work，and the main content to be broken through for the upgrade of audit work.Accordingly，the audit informatization has also brought new problems and challenges to the audit quality control.Therefore，the study of audit quality control in the informatization environment has a very important theoretical and practical significance for the development of audit work.This paper describes the concept of audit quality control under the informatization conditions，and analyzes the effect of informatization on audit quality control.Then based on the current situation of information－based audit quality control，some countermeasures of constructing the information－based audit quality control system are proposed to promote the audit quality control under the condition of informatization.

informatization；audit；quality control；system

F239.1

A

1008－3634（2011）06－0046－05

2011－10－11

吳婷婷（1984－），女，安徽蕪湖人，審計師。

（責任編輯 蔣濤涌）