武漢軟件工程職業(yè)學院 胡穎森

一、全面預算概述

（一）全面預算的含義 財政部印發(fā)的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中，將全面預算管理定義為是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預算管理包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三部分，各項預算部分相互作用，范圍涉及了預算的編制、執(zhí)行、分析、調控以及預算考評等多個環(huán)節(jié)，從而形成了一個完整的預算體系。其中，經(jīng)營預算是以企業(yè)計劃期間日常發(fā)生的具有實質性的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象而編制的預算，如銷售預算等；專門決策預算是以企業(yè)計劃期間不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務活動為對象而編制的預算，如資本支出預算等；財務預算是以企業(yè)計劃期間的現(xiàn)金收支，經(jīng)營成果和財務狀況為對象而編制的預算，如現(xiàn)金預算等。全面預算的編制不是財務部門單獨可以完成的，它需要企業(yè)各個部門及其人員的有機配合，是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式。

（二）全面預算管理組織體系的基本框架主要包括：董事會、預算管理委員會、預算管理工作機構、預算責任中心。如圖1所示：

圖1 全面預算管理組織體系基本架構圖

（三）全面預算管理的基本業(yè)務流程 主要包括：一是制定戰(zhàn)略計劃。這是編制預算的起點；二是編制預算。它包括預算編制，預算審批及預算下達；三是預算的執(zhí)行。通常包括預算指標分解及責任落實，預算執(zhí)行控制，預算分析以及預算調整；四是預算考核。如圖2所示：

圖2 全面預算基本業(yè)務流程圖

全面預算對于加強企業(yè)內部控制、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標具有重要意義，但同時也是企業(yè)內部控制的對象。應該結合企業(yè)自身實際經(jīng)營情況制定符合自身的全面預算。

二、全面預算管理在企業(yè)中的運用

（一）企業(yè)預算管理存在的問題 主要表現(xiàn)在：

（1）對全面預算的認識不全面，不深刻。有很多企業(yè)對全面預算的認識停留在表面上，根本沒有真正理解什么才是全面預算，以及實施全面預算有什么意義。這其實是對全面預算的誤解，會在某種程度上加大企業(yè)的潛在風險。如果企業(yè)進行了符合內外環(huán)境的全面預算，不僅有助于其未來經(jīng)營活動的開展，而且可以在一定程度上抵御風險。

（2）全面預算的編制只是財會部門的事情。有不少企業(yè)將財務預算等同于全面預算，認為編制全面預算是財會部門的責任，這其實是對全面預算的誤解，也加大了財務部門的工作壓力。全面預算的最終成果可能會以財務預算的形式表現(xiàn)出來，但是過程的編制卻需要企業(yè)各部門的配合，否則可能導致編制出來的預算與企業(yè)各部門的實際情況不符，從而導致矛盾的加劇，致使企業(yè)可能無法實現(xiàn)其經(jīng)營目標。

（3）執(zhí)行預算的力度不夠。編制預算的目的是為了指導未來的實踐工作，但是很多企業(yè)編制完預算后往往就置之不理，或者執(zhí)行的隨意性很大，致使預算失去了其應有的作用。很多企業(yè)往往制定出預算方案后，在執(zhí)行中偷工減料，沒有嚴格按照預算來，將預算當成是一種擺設，以至于在其后續(xù)發(fā)展時目標及對策不確定，企業(yè)經(jīng)營混亂。

（4）對預算的執(zhí)行情況未及時跟蹤分析。制定全面預算是為了指導企業(yè)在計劃期間的工作，并通過企業(yè)的實際經(jīng)營情況與所制定的預算數(shù)據(jù)相比較找出差異，并分析產(chǎn)生差異的原因，從而制定對策，實現(xiàn)企業(yè)的價值。及時對預算執(zhí)行結果進行分析，總結與評價，是確保預算執(zhí)行不偏離預算目標的有效控制手段。企業(yè)各部門應及時反饋預算在執(zhí)行中的情況，以便于管理者分析與評價預算執(zhí)行效果，從而制定對策，以使企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

（二）企業(yè)全面預算管理問題解決對策 具體包括：

（1）建立符合企業(yè)自身狀況的全面預算模型。企業(yè)應該結合自身的實際情況，制定符合自身的預算模型。企業(yè)全面預算管理模型的建立不僅要結合企業(yè)特點，還要符合當前外部環(huán)境的要求。它包括制度建設、機構設置、科學的全面預算管理方法體系、權力分層體系、與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，以及與整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流要求相一致的經(jīng)營指標體系、與期終總結相關的業(yè)績評價和獎懲體系等核心體系。在管理模式確立后，還要根據(jù)環(huán)境、條件的變化，不斷地進行改進和完善，不斷地創(chuàng)新全面預算管理模式。

（2）建立預算管理工作單位和部門行政主要負責人的責任制。開展全面預算管理是企業(yè)強化自身經(jīng)營管理能力，增強企業(yè)競爭力，從而提高經(jīng)濟效益的一項長期任務。企業(yè)推行全面預算管理應做到以下四點：要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結合；要同深化目標成本管理相結合；要同落實管理制度、提高預算的控制和約束力相結合；要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結合。

（3）加強各部門之間的溝通，制定符合企業(yè)整體利益的預算。預算的制定需要企業(yè)各個部門及其人員的配合，在企業(yè)整體目標及利益的前提下，調節(jié)各部門的具體目標及利益，優(yōu)化資源配置，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

（4）加強預算的執(zhí)行力度，調動員工的積極性。預算的有效實施，不僅要做好預算執(zhí)行情況的真實、完整，有效記錄，還應及時反饋預算執(zhí)行情況的信息，以便可以隨時調整方針政策，適應企業(yè)的內外環(huán)境變化。同時，還應充分調動企業(yè)員工的積極性，以便更好地落實企業(yè)的預算方案，提高預算執(zhí)行的效率及效果。

（三）全面預算的運作與實施 以A公司財務預算的例子予以說明如何進行全面預算。財務預算表達的主要是資金、收入、成本、費用和利潤之間的關系，其中利潤目標是企業(yè)主要奮斗目標，為了達到這一目標，各級部門就必須根據(jù)具體的財務目標安排各自的經(jīng)營活動，使企業(yè)總體目標得到保障。以現(xiàn)金預算方面為例。

第一步，相關資料的收集。要進行系統(tǒng)完善的財務預算，必須先收集好有關的資料。如果只有少數(shù)幾個數(shù)據(jù)欠缺，可以估算，給出數(shù)據(jù)的范圍值，或利用EXCEL進行預算。A公司1997年度銷量表如表1所示：

表1

每季的銷售額在當季收到貨款的占80%，其余部分在下季度收取。該公司各季度的期末存貨按一季度銷售量的10%計算，年末存貨預計為220件。各季度的期末存料量是預計下一季度生產(chǎn)需要量的20%。預算期末存料量預計為900千克。預算期末材料單價為10元，每季度的購料款于當季付款占60%，其余在下季支付。預計預算期制造費用如表2所示，制造費用按標準總工時分配。

表2

表3

預計財務費用各項開支數(shù)額如表3所示：

預計銷售費用各項開支數(shù)額及計算比例如下：工資一、三季度為1200元，二、四季度為1300元；第二、三季度廣告費開支分別為800、1200元，業(yè)務費、運輸費、保險費為預計的銷售費的1‰。根據(jù)資料預算，該公司計劃預算期第一季度以分期付款方式購入一套設備，價值76800元，該季度付款33000元，第二季度付款15300元，第三季度付款12000元，余款第四季度支付。按稅后利潤的20%計提盈余公積和公益金，按稅后利潤的30%分給投資單位利潤。該公司按年末應收帳款余額的3‰計提壞賬準備“。資料4”工作表是預計預算期管理費用項目開支。

第二步，在上述資料的基礎上就可以編制銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料、直接人工、制造費用、期間費用、專項支出預算以及現(xiàn)金預算，預計利潤表等的預算。如銷售預算應按如下步驟編制：銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算就是把費用與銷售目標的實現(xiàn)聯(lián)系起來。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷售預測確定未來期間預計的銷售量的和銷售單價后，求出預計的收入：

預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售單價。

銷售預算一般包括正表和附表兩部分，附表在正表下方，包括前期銷貨款的收回數(shù)和本期銷貨款的收回數(shù)額，稱為預計現(xiàn)金收入計算表，當然，也可單獨編制成應收賬款。

三、企業(yè)全面預算實施的意義

（一）有利于進行成本控制，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益 由于全面預算加強了企業(yè)內部各部門之間的聯(lián)系與溝通，使得各部門之間的配合更加密切，也加強了企業(yè)管理層對企業(yè)的管理，為實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最優(yōu)化而努力，從而降低了成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）有利于明確各責任部門的工作目標 全面預算可以使企業(yè)各個利益部門明確各自的工作目標。企業(yè)可以通過全面預算確定企業(yè)的最高使命，從而確定其短期的經(jīng)營目標，這就便于協(xié)調各利益主體的利益，使其朝著共同目標奮斗，這樣在企業(yè)整體目標作用下便于相互協(xié)商，并以此來確定各自的工作目標。

（三）有利于協(xié)調各部門之間的關系 對于企業(yè)而言，經(jīng)營的好壞往往取決于各個部門的配合程度。相對于各個利益部門而言，企業(yè)就是一個整體，而決定企業(yè)經(jīng)營效益的就是各個部門了。各個部門配合的好，企業(yè)的整體效益就會提高，反之則降低。實行全面預算，就是在企業(yè)這個整體利益主體下，去安排各個部門，使他們能夠相互協(xié)助、溝通及配合，從而達到企業(yè)整體利益的最優(yōu)。

四、結論

對企業(yè)而言，實行全面預算已成為其不可或缺的一部分，通過進行全面預算，可以使企業(yè)集中優(yōu)勢資源，合理安排公司的人財物資源，減少各部門之間不必要的利益沖突，是各部門向著一個方向—即企業(yè)的最終目標前進，從而實現(xiàn)企業(yè)價值及其利潤的最大化。

［1］辛慧琴：《企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)的行為視角分析》，《財會通訊》（理財版）2007年第5期。