陳桂華

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展也異常迅猛，同時企業(yè)在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)所得稅作為企業(yè)繳納的最重要稅種之一，對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。因此，如何開展企業(yè)所得稅籌劃成為一個非常重要的課題，也會對我國企業(yè)的長期發(fā)展起到非常重要的作用。

一、H企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

H企業(yè)缺乏應(yīng)有的財務(wù)透明性和真實性，資金使用狀況受到質(zhì)疑，就企業(yè)所得稅納稅籌劃問題而言，存在以下主要問題。

1.組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任不明確

H企業(yè)僅限于注重對個案的研討和設(shè)計，在組織結(jié)構(gòu)中缺乏專門的納稅籌劃部門，未統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)整體納稅事宜。企業(yè)實行產(chǎn)品營業(yè)部決策體制，各產(chǎn)品部門和二級企業(yè)的決策權(quán)很大，企業(yè)財務(wù)部門為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于財務(wù)部門自身局限，及企業(yè)經(jīng)營決策的分散性，無法協(xié)同整個企業(yè)的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)多年陷入不斷財務(wù)糾紛之中，嚴(yán)重的影響企業(yè)形象和長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.流程設(shè)計未能科學(xué)有序

企業(yè)納稅籌劃的財務(wù)設(shè)計分散于各個分企業(yè)和項目部，且重點關(guān)注個案，缺乏整體邏輯考慮。一般而言，納稅籌劃是作為企業(yè)決策的重要內(nèi)容來考慮的，不僅考慮“節(jié)稅成本最小化或者節(jié)稅效益最大化”的問題。更多的情況是在于納稅籌劃問題復(fù)雜化情況的出現(xiàn)。目前，企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃結(jié)構(gòu)尚未形成，稅務(wù)檢查幾乎也每年都將該企業(yè)作為檢查重點，與企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設(shè)計程序有關(guān)。

3.納稅籌劃操作性有待改進(jìn)

企業(yè)納稅籌劃操作受外界影響大，缺乏相應(yīng)的拓展深度和廣度。企業(yè)過于偏重于對稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運用，容易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)客戶的反感和抵觸，產(chǎn)生額外的不必要損失和客戶溝通障礙。同時因稅法變動和稅務(wù)機關(guān)的不信任而限制了納稅籌劃活動的深入開展，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。企業(yè)對于稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、免抵技術(shù)、退稅技術(shù)和分割技術(shù)等運用不靈活，遠(yuǎn)未能取得應(yīng)有的效果。H企業(yè)下屬部分企業(yè)屬于高新科技、農(nóng)林企業(yè)，存在利用稅率差異技術(shù)、退稅技術(shù)取得收益的可能。

4.納稅籌劃水平與投入需加強

H企業(yè)通過商品內(nèi)部定價的選擇、價格轉(zhuǎn)讓的調(diào)整，稅收優(yōu)惠地域和優(yōu)惠條件的選擇，為企業(yè)爭取到足夠的利益支持。但在操作平臺技術(shù)的深化上，沒有能就稅收臨界點設(shè)計、租賃業(yè)務(wù)調(diào)整組合、無形資產(chǎn)納稅籌劃等規(guī)劃出可行的所得稅籌劃方案，特別是通過漏洞平臺進(jìn)行所得稅籌劃設(shè)計方面則是完全空白，納稅籌劃整體水平不高，缺乏應(yīng)有的成本投入和重視是重要原因。

二、H企業(yè)所得稅籌劃存在問題的原因分析

企業(yè)所得稅納稅籌劃診斷分析降低稅負(fù)主要靠減少稅基。由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。常見的企業(yè)所得稅籌劃技術(shù)包括：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、費用攤銷納稅籌劃技術(shù)、存貨計價的納稅籌劃技術(shù)、折舊計算納稅籌劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)等。

H企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的診斷分析主要從以下四個方面進(jìn)行：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目、臨界點，通過對企業(yè)涉稅問題調(diào)查，判斷企業(yè)是否滿足納稅籌劃相關(guān)條件，判斷有無可能創(chuàng)造條件，以確定納稅籌劃切入點，以加大企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可能性。在對當(dāng)前業(yè)務(wù)及處理進(jìn)行分析的前提下，整體考慮合理的納稅籌劃草案并據(jù)此判斷節(jié)稅空間，完成稅務(wù)診斷工作，進(jìn)入具體的納稅籌劃階段。

1.籌資過程中企業(yè)經(jīng)營所需的資金，都存在著一定的資金成本

籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的納稅籌劃提供了可能：債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇，負(fù)債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益。而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配；融資租賃的利用，通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

2.經(jīng)營過程中的利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計算所得稅的主要依據(jù)

由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計方法密切相關(guān)，而會計準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機會，這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能：存貨計價方法的選擇，存貨計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般而言，當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進(jìn)先出法計算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，不同折舊方法，應(yīng)計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納的所得稅。

3.投資過程中由于各地域、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別

投資單位組建形式的選擇，一般而言，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，容易發(fā)生虧損，宜采用分支機構(gòu)的形式，以使分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總企業(yè)，減輕總企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子企業(yè)可享受政府提供的稅收優(yōu)惠；投資地區(qū)的選擇，我國對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可明顯減輕稅收負(fù)擔(dān)；投資方向的選擇，國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策。

三、完善H企業(yè)所得稅籌劃的對策

1.改進(jìn)現(xiàn)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

H企業(yè)納稅籌劃工作由財務(wù)部和各事業(yè)部門財務(wù)部門分管，存在職責(zé)交叉與權(quán)限不清問題。應(yīng)在企業(yè)總部設(shè)立專門的稅務(wù)部，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅籌劃事宜，加強與協(xié)調(diào)各二級企業(yè)以及產(chǎn)品事業(yè)部之間的納稅籌劃協(xié)作與配合。整合現(xiàn)有納稅籌劃力量，形成合力。稅務(wù)部作為經(jīng)營決策的咨詢意見部門其地位應(yīng)相當(dāng)于一個顧問委員會，企業(yè)重大財務(wù)決策和決定在出臺之前，需要經(jīng)由稅務(wù)部門出具可行性分析報告，全面分析其利弊。

2.重新設(shè)計現(xiàn)有籌劃流程

目前，H企業(yè)納稅籌劃工作遵循既有的財務(wù)考核管理原則，實行部門提議、財務(wù)考核、高層決策、方案實施的直線形稅務(wù)籌劃辦法，納稅籌劃流程已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要。一般而言，納稅籌劃是作為企業(yè)決策的重要內(nèi)容來考慮的，在籌劃決策中不僅僅考慮節(jié)稅成本最小化或者節(jié)稅效益最大化的問題。更多是在于納稅籌劃問題復(fù)雜化情況的出現(xiàn)。納稅籌劃流程可以分解為以下內(nèi)容：研究和改變籌劃問題的支配因素、納稅籌劃環(huán)境的判斷、納稅籌劃目標(biāo)的確定、納稅籌劃方法與技術(shù)的選擇、風(fēng)險偏好度的影響、籌劃效益的評估體系，詳見圖4.1所示。循環(huán)1是風(fēng)險偏好度對籌劃目標(biāo)的影響，企業(yè)高層對風(fēng)險偏好程度最終影響到方案的決定，決定了在諸多籌劃方案中的技術(shù)選擇；循環(huán)2是最終籌劃效果對劃目標(biāo)的影響與調(diào)整，通過最終結(jié)果的反饋、評估達(dá)到修正目標(biāo)的目的；循環(huán)3是在籌劃目標(biāo)和方案設(shè)計之間出現(xiàn)重大偏差，因結(jié)果分析不符合所導(dǎo)致的相關(guān)要素的改進(jìn)，對支配因素進(jìn)行的改變和調(diào)整。

圖4.1 納稅籌劃流程分解圖

通過上述步驟，納稅籌劃流程能夠較好的解決信息失真、人員控制等問題，發(fā)揮編制、執(zhí)行、評估、反饋等各項職能，使納稅籌劃流程成為一個系統(tǒng)完整的整體，并通過周而復(fù)始的循環(huán)達(dá)到了控制和提高企業(yè)籌劃水平和效益的目的，使納稅籌劃活動處于規(guī)范有序的運作之中。在籌劃目標(biāo)和方案設(shè)計之間出現(xiàn)重大偏差，因結(jié)果分析不符合所導(dǎo)致的相關(guān)要素的改進(jìn)，對支配因素進(jìn)行的改變和調(diào)整籌劃目標(biāo)的影響與調(diào)整，通過最終結(jié)果的反饋、評估達(dá)到修正目標(biāo)的目的。

3.注重外部重大環(huán)境研究

企業(yè)缺乏相應(yīng)的研究部門關(guān)注影響企業(yè)發(fā)展的外部重大環(huán)境問題，對于企業(yè)所得稅政策研究分析缺乏系統(tǒng)研討。企業(yè)財務(wù)部門在進(jìn)行納稅籌劃分析時過多的是關(guān)注技術(shù)方面的問題，對關(guān)系企業(yè)今后長期發(fā)展和建設(shè)的政策變動和外部環(huán)境認(rèn)識不深刻。納稅籌劃環(huán)境決定了企業(yè)納稅籌劃的外部依賴條件和可能的方向選擇，直接影響到企業(yè)納稅籌劃技術(shù)與手段的運用，是開展企業(yè)納稅籌劃活動與研究的首要問題。納稅籌劃環(huán)境包括宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境。宏觀籌劃環(huán)境涉及到國家政策、法律和法規(guī)，國際經(jīng)濟動態(tài)，國際政治形勢，能源供求，資本流動等問題的分析與判斷，這是關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展大環(huán)境。微觀籌劃環(huán)境涉及企業(yè)的行業(yè)變革，技術(shù)引進(jìn)，投資地點與投資方式的選擇，稅收優(yōu)惠政策的運用，組織結(jié)構(gòu)的組建等內(nèi)容。企業(yè)微觀籌劃環(huán)境直接關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展，是影響企業(yè)經(jīng)營效益的主要因素。

4.增強納稅籌劃風(fēng)險意識

多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃決策時往往忽視的方面就是考核納稅籌劃的風(fēng)險水平，所設(shè)計和實施的納稅籌劃方案風(fēng)險水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。企業(yè)面臨的納稅籌劃風(fēng)險主要包括行動風(fēng)險、投入風(fēng)險、收益風(fēng)險等內(nèi)容。企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險的偏好程度是決定納稅籌劃方案確定的關(guān)鍵因素之一，實踐中最佳的納稅籌劃方案或者節(jié)稅效益最大的籌劃計劃往往不是企業(yè)高層最終選擇的結(jié)果，很大程度上還要取決于企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險偏好程度的影響。對于企業(yè)未來效益追求、外部環(huán)境情況、政府政策走向判斷、分析與研究，以及企業(yè)在本行業(yè)、廣義競爭者中所處的市場地位，都對企業(yè)投資風(fēng)險偏好程度產(chǎn)生不同程度的影響，決定方案的最終選擇。

5.建立重大投資與經(jīng)營項目事前籌劃評估制度

企業(yè)已經(jīng)較為規(guī)范的建立對重大投資和經(jīng)營項目的評估審查制度，但就企業(yè)納稅籌劃這一塊而言尚未確立相應(yīng)的評估制度。建立重大投資和經(jīng)營項目事前籌劃評估制度通過及時的反饋和調(diào)控，能夠隨時發(fā)現(xiàn)并糾正籌劃結(jié)構(gòu)與目標(biāo)的偏差，為下一輪籌劃決策提供預(yù)測和指導(dǎo)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃水平。建立企業(yè)重大投資和經(jīng)營項目事前籌劃評估制度，可將納稅籌劃作為一個動態(tài)循環(huán)過程，把籌劃效益的評估體系處于承上啟下的位置，既是本次循環(huán)的結(jié)束，又是下次循環(huán)的開始。這樣，企業(yè)在進(jìn)行投資與項目決策時考慮會更加周全，進(jìn)行的納稅籌劃也會更加符合企業(yè)面臨的實際。

6.改進(jìn)現(xiàn)有納稅籌劃技術(shù)水平

充分注意利用稅率差異技術(shù)、退稅技術(shù)取得收益的同時，提高企業(yè)對于職能、機構(gòu)和銷售收益分配上的調(diào)整與資源整合能力，根據(jù)企業(yè)今后發(fā)展方向加強對納稅籌劃技術(shù)綜合能力的提高和整合；深化企業(yè)操作平臺的技術(shù)設(shè)計水平。就稅收臨界點的設(shè)計、租賃業(yè)務(wù)的調(diào)整組合、無形資產(chǎn)的納稅籌劃等內(nèi)容規(guī)劃出可行的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案，重視并利用對漏洞平臺的企業(yè)所得稅納稅籌劃的設(shè)計；注重對相關(guān)成本因素的研究。

四、結(jié)論

納稅籌劃作為企業(yè)的一項基本權(quán)益，是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。在競爭日趨公平和激烈的市場下，通過納稅籌劃手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，是企業(yè)增強競爭力有效方法之一。從本質(zhì)上說，納稅籌劃能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟政策的運行效果，增強納稅人的法制觀念及提高公民的納稅意識，有利于增加國家稅收收入。從目前我國企業(yè)所得稅籌劃實踐操作來看，實施有效的納稅籌劃，不能脫離中國的國情，必須研究和解決“四個如何”的問題：如何把握所得稅納稅籌劃的方針政策與法律法規(guī)；如何提高所得稅納稅籌劃的流程控制；如何提升所得稅納稅籌劃風(fēng)險意識；如何提高所得稅納稅籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)。