孫艷萍

一、關(guān)于森林生態(tài)效益外部性及其計量屬性選擇

按照學(xué)者的觀點，森林生態(tài)效益外部性價值等于森林生態(tài)效益價值凈額減去森林生態(tài)收益的差。這里的“森林生態(tài)效益價值凈額”是指采用合理的價值計量手段確認的森林生態(tài)效益價值。而“森林生態(tài)收益”是指森林生態(tài)產(chǎn)品的市場均衡條件下實現(xiàn)的實際收益，包括政府對森林生態(tài)效益的補償和市場化的森林生態(tài)效益外部性內(nèi)在化收益。

總體來看，森林生態(tài)效益外部性的計量是森林生態(tài)效益價值計量和森林生態(tài)收益計量的綜合。森林生態(tài)收益的計量應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用歷史成本模式。因此，森林生態(tài)效益外部性計量的核心問題就落在森林生態(tài)效益價值計量身上。森林生態(tài)效益是依附于特定森林土地和森林生物的森林生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮的一種外部效應(yīng)。無論是森林生物資產(chǎn)還是森林生態(tài)效益，對其采用歷史成本模式進行計量均存在重大缺陷。從森林生物資產(chǎn)看，森林生物資產(chǎn)是人力和自然力相互作用的結(jié)果，且大部分屬自然力形成的，其歷史成本基本無法考證，森林生物資產(chǎn)具有的增長能力和生物轉(zhuǎn)化功能又主要依靠自然力和自身生物轉(zhuǎn)化功能來實現(xiàn)。從森林生態(tài)系統(tǒng)看，森林生態(tài)系統(tǒng)具有很強的自我修復(fù)功能，其外部效應(yīng)的發(fā)揮也主要依賴自然力，人為作用影響不大甚至起反作用。因此，森林生態(tài)效益基本沒有或只有很低的歷史成本，以歷史成本屬性計量森林生態(tài)效益價值顯得很不適當(dāng)，這使公允價值模式成為森林生態(tài)效益外部性計量的必然選擇。

二、森林生態(tài)效益外部性公允價值計量模式的運用

（一）關(guān)于實施機構(gòu)的問題

為保證森林生態(tài)效益外部性公允價值計量結(jié)果的正確性，對森林生態(tài)效益有必要由專門機構(gòu)認定其公允價值。森林生態(tài)效益外部性公允價值的實施機構(gòu)可由三方面構(gòu)成：一方面是由政府機構(gòu)承擔(dān)，即各級政府組織專業(yè)評估機構(gòu)對指定森林生態(tài)效益價值進行認定和評估。第二方面是由注冊資產(chǎn)評估師事務(wù)所等中介機構(gòu)認定，即注冊資產(chǎn)評估師受受政府指派或森林經(jīng)營單位委托，依據(jù)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，獨立完成森林生態(tài)效益公允價值認定，并出具認定證明。第三方面是由森林經(jīng)營單位自行認定，即單位根據(jù)本單位森林生態(tài)效益情況，運用適當(dāng)?shù)恼J定手段，自行完成公允價值認定和評估。

近年來，我國頒布了一系列關(guān)于森林生態(tài)效益外部性公允價值評估方面的規(guī)定和準(zhǔn)則，為我國森林生態(tài)效益外部性公允價值評估提供了依據(jù)。我國森林生態(tài)效益外部性公允價值實施機構(gòu)應(yīng)由各級政府主導(dǎo)，由資產(chǎn)評估中介機構(gòu)、森林生態(tài)效益評估專家、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計單位及森林經(jīng)營單位會計人員聯(lián)合進行。

（二）關(guān)于公允價值的分層獲取的問題

對于森林生態(tài)效益外部性公允價值的獲取應(yīng)遵照循序漸進原則，分層逐步展開。對易于獲取活躍市場信息的森林游憩效益、森林固碳釋氧效益等，適用第一層次；對不易于獲取直接活躍市場信息，但可獲取替代產(chǎn)品活躍市場信息的森林涵養(yǎng)水源、保育土壤效益等，可適用第二層次；對于暫沒有市場交易的森林防護效益、森林生物多樣性、森林凈化環(huán)境效益則可利用統(tǒng)一、成熟的估值技術(shù)，適用第三層次。并且可根據(jù)森林生態(tài)效益外部性公允價值確定的可靠性程度，選擇相應(yīng)的會計確認方式，對適用于第一和第二層次的森林生態(tài)效益價值應(yīng)列入表內(nèi)嵌入式列表，對適用第三層次的生態(tài)效益可在表外核算。

（三）關(guān)于初始計量和后續(xù)計量的問題

初始計量是森林生態(tài)效益外部性公允價值計量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在初始計量時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、客觀性原則，由省級森林資源監(jiān)測部門，利用遙感技術(shù)等對營林單位的森林資源存量進行清查核實，進而評價其森林生態(tài)效益及其外部性價值。后續(xù)計量是在初始計量的基礎(chǔ)上，由于自然力和人力對森林生態(tài)系統(tǒng)的作用，對森林生態(tài)效益外部性流量進行的損益調(diào)整。后續(xù)計量工作瑣細且業(yè)務(wù)量繁多，可由森林經(jīng)營單位自行進行，森林資源監(jiān)測部門和審計部門起監(jiān)督作用。隨著技術(shù)水平的提高，后續(xù)計量的頻度可調(diào)整，以不斷提高森林生態(tài)效益外部性公允價值信息的及時性和準(zhǔn)確性。

（四）關(guān)于公允價值信息披露的問題

森林生態(tài)效益是森林土地資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的附屬系統(tǒng)，其價值高低受地域、氣候條件等復(fù)雜因素影響，其公允價值變動具有持續(xù)性和周期性特征。這將影響森林生態(tài)效益外部性公允價值信息披露的及時性，因此，現(xiàn)階段對森林生態(tài)效益外部性公允價值信息披露的及時性期望不宜過高，而應(yīng)著重關(guān)注其可靠性。另外，在披露森林生態(tài)效益外部性公允價值信息時，公允價值的確認依據(jù)是重要內(nèi)容。