劉姝婷

當(dāng)前國(guó)際上采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS/IFRS）最具影響力，但二者在基礎(chǔ)、原則等方面有諸多不同，同時(shí)國(guó)際資本市場(chǎng)與跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展以及投資人對(duì)高度透明化財(cái)務(wù)報(bào)表的需求等因素，都促使國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌已形成了不可阻擋的趨勢(shì)。2009年5月14日，臺(tái)灣金融監(jiān)督管理委員會(huì)正式宣布全面啟用IFRS。IFRS的啟動(dòng)意味著臺(tái)灣會(huì)計(jì)領(lǐng)域的巨大變革，本文將對(duì)臺(tái)灣首次適用IFRS的變化影響，發(fā)展趨勢(shì)以及策略進(jìn)行分析討論。

一、背景

臺(tái)灣采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是從1984年到1998年，這一時(shí)期主要以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，整理后制定出臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)；第二階段是從1999年至2009年，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，開始趨同；第三階段是2009年至今，開始推動(dòng)全面采用國(guó)際準(zhǔn)則。

2009年，金融監(jiān)督管理委員會(huì)公布了IFRS的推動(dòng)架構(gòu)，分三個(gè)階段逐步向IFRS過渡：第一階段主要對(duì)象是上市上柜公司、興柜公司以及金管會(huì)主管的金融業(yè)，以及自愿提前適用的符合條件的公司，這些公司應(yīng)自2013年開始依國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；第二階段主要是非上市上柜及興柜的公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司應(yīng)自2013年開始提前使用，2015年開始依國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；第三階段主要是提前在財(cái)務(wù)報(bào)告附注揭露采用IFRS的計(jì)劃及影響（Pre-disclosure）。

二、發(fā)展趨勢(shì)

針對(duì)目前國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，全球有超過115個(gè)國(guó)家已要求或者計(jì)劃要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。而審視臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，其出口產(chǎn)業(yè)占比重大，國(guó)際間商業(yè)交易日趨頻繁，并且許多臺(tái)灣大型上市柜公司均已前往國(guó)外交易所掛牌交易或于國(guó)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債來募集資金；國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)置海外子公司的情形也漸普遍，這就需要相關(guān)的財(cái)務(wù)資訊的編制以及揭露均須符合當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。臺(tái)灣企業(yè)的會(huì)計(jì)資訊若與國(guó)際規(guī)定一致，就等同于用一套會(huì)計(jì)語言，不再需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于增加其企業(yè)與國(guó)際企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)告的比較性，提高報(bào)表的透明度，節(jié)省企業(yè)編制相關(guān)報(bào)表和赴海外籌資的成本，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際化，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力及國(guó)際形象，吸引外資投資，有助于創(chuàng)造“臺(tái)灣增值”。因此，臺(tái)灣金管會(huì)積極構(gòu)建與國(guó)際接軌的資訊公開制度，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。

由于社會(huì)各界積極的推動(dòng)，更多的上市公司參與到IFRS的研討會(huì)中，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在積極的向客戶宣傳與IFRS接軌的重要性。但是針對(duì)目前而言，臺(tái)灣現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并不利于IFRS的成長(zhǎng)，雖然金管會(huì)傾向于IFRS實(shí)現(xiàn)的一步到位，但恐再次沖擊上市柜公司，只好將IFRS全面啟動(dòng)的時(shí)間推后。雖然臺(tái)灣正在恢復(fù)發(fā)展中，但是向IFRS靠攏的腳步不能放慢，全面采用IFRS是遲早的事。

三、采用IFRS可能的影響

IFRS和現(xiàn)行的臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相當(dāng)大的差異，IFRS主要是一套以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的公平價(jià)值評(píng)價(jià)模式，損益的衡量受凈資產(chǎn)公平價(jià)值變動(dòng)的影響極大；而且，合并報(bào)表的范圍也從股權(quán)控制擴(kuò)大到了實(shí)質(zhì)控制。例如當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)和金融資產(chǎn)的市場(chǎng)有大幅波動(dòng)時(shí)，都要進(jìn)行評(píng)估，并在報(bào)表中揭露可能對(duì)股價(jià)造成的暴跌暴漲的效應(yīng)。所以投資人要改變使用報(bào)表的習(xí)慣，必須學(xué)會(huì)區(qū)分公司獲利的來源，特別是“未實(shí)現(xiàn)的利益”，這和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表有很大差異。

因而投資者未來在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要注意，IFRS采用“公平價(jià)值”原則，每季即使沒有實(shí)際交易發(fā)生，仍然會(huì)有損益波動(dòng)，所以要區(qū)分損益來源的不同，重新評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值；其次，IFRS采用合并報(bào)表，所以看不到個(gè)別公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，因而“部門資訊”的重要性就尤為重要，公司在揭露時(shí)應(yīng)該額外注意。同時(shí)，由于IFRS是“Principlebased”原則，而不是“Rule-based”原則，因此，投資人不要僅僅關(guān)注公司損益的數(shù)字變化，而是要去看公司或者會(huì)計(jì)師的報(bào)告基礎(chǔ)。

在2009年9月，臺(tái)灣的勤業(yè)眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的企業(yè)調(diào)查問卷結(jié)果中，回收的樣本數(shù)據(jù)顯示約70%的CEO及CFO普遍認(rèn)為目前企業(yè)面臨最大的問題為熟稔IFRS的會(huì)計(jì)人員不足，而對(duì)于導(dǎo)入IFRS企業(yè)目前最需要的協(xié)助是IFRS課程訓(xùn)練、導(dǎo)入規(guī)劃及準(zhǔn)則的中文化版本。而事實(shí)也正是如此，沒有足夠的IFRS相關(guān)專業(yè)知識(shí)，就無法判斷正確的會(huì)計(jì)政策，以及選擇出對(duì)企業(yè)有利的首次采用IFRS的16項(xiàng)選擇豁免追溯調(diào)整項(xiàng)目。現(xiàn)如今，大部分企業(yè)都在詢問事務(wù)所舉辦的相關(guān)訓(xùn)練課程，但由于IASB對(duì)既有的準(zhǔn)則頻繁修訂并陸續(xù)發(fā)布新的公報(bào)，因而訓(xùn)練應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。而在訓(xùn)練時(shí)，相關(guān)人員可結(jié)合事務(wù)所等提供的IFRS相關(guān)信息，先針對(duì)企業(yè)內(nèi)的一些攸關(guān)的議題進(jìn)行訓(xùn)練，從而提前適應(yīng)IFRS準(zhǔn)則，同時(shí)，也能在訓(xùn)練學(xué)習(xí)中真正了解企業(yè)的問題而對(duì)癥下藥。企業(yè)也可通過外部專家的協(xié)助來引入IFRS如外部專家在會(huì)計(jì)政策選用上給予專業(yè)意見、提供IFRS財(cái)務(wù)報(bào)表范例、提供導(dǎo)入指引，提供訓(xùn)練課程與教材等。

四、策略考量及建議

盡早開始是成功導(dǎo)入IFRS的關(guān)鍵。由于IFRS的轉(zhuǎn)換必須重新檢視所有的重大交易文件及流程，會(huì)產(chǎn)生很多問題，所以通常需要較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備工作，因此若臺(tái)灣企業(yè)意識(shí)到未來必須編制符合IFRS財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就應(yīng)該要提早準(zhǔn)備。借鑒韓國(guó)等國(guó)家接軌IFRS的經(jīng)驗(yàn)，在事前的準(zhǔn)備工作中，應(yīng)咨詢外部專家的意見，透過一群有經(jīng)驗(yàn)的專家協(xié)助復(fù)合文件及流程、掌握所需的轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及相關(guān)項(xiàng)目的管理，有助于掌握轉(zhuǎn)換工作的進(jìn)程。

采用IFRS，不只是特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，而是會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表體系的蛻變，影響面很廣，需要高階管理當(dāng)局的充分認(rèn)知與表達(dá)，建立明確的治理結(jié)構(gòu)。IFRS導(dǎo)入的成功，除了需要企業(yè)高層的認(rèn)知與審慎的行動(dòng)，還需企業(yè)多加利用網(wǎng)絡(luò)、外部專家及事務(wù)所提供的各種資源和課程，進(jìn)行內(nèi)部的充分訓(xùn)練及主動(dòng)學(xué)習(xí)，需要企業(yè)各部門的參與、擬定詳細(xì)的轉(zhuǎn)換計(jì)劃等等。ICAEW調(diào)查的歐盟組織94個(gè)上市貴公司認(rèn)為導(dǎo)入成本透過下列方式可大幅降低，包括：盡早開展轉(zhuǎn)換計(jì)劃、培養(yǎng)訓(xùn)練內(nèi)部員工、仔細(xì)評(píng)估導(dǎo)入對(duì)企業(yè)的影響層面、做好專案管理、與子公司做好充分溝通等。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的日益深化，各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)依存度越來越高，頻繁的國(guó)際貿(mào)易往來讓作為國(guó)際通用商業(yè)語言和資本市場(chǎng)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性不斷增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有助于消除國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資、融資過程中的資訊壁壘，降低交易成本，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。

面對(duì)全球化時(shí)代的資本市場(chǎng)，IFRS的導(dǎo)入是企業(yè)界最為敏感也是最迫切的話題。未來五年臺(tái)灣將實(shí)現(xiàn)全面導(dǎo)入IFRS，其對(duì)企業(yè)形成的影響是全面性的。臺(tái)灣財(cái)政部次長(zhǎng)張盛和認(rèn)為導(dǎo)入IFRS可使臺(tái)灣與國(guó)際接軌，未來外資進(jìn)入臺(tái)灣、臺(tái)資進(jìn)攻國(guó)際資本市場(chǎng)，可減少轉(zhuǎn)換報(bào)表成本，符合政府“立足臺(tái)灣、連接兩岸、布局全球”的政策方針。而對(duì)臺(tái)灣也好，對(duì)大陸也好，企業(yè)都要做好充足的準(zhǔn)備，等待著與IFRS的接軌。