曹屹

后危機(jī)時(shí)期，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“復(fù)蘇期”，我國出口貿(mào)易所面臨的來自國際上的反傾銷訴訟形勢愈加嚴(yán)峻。貿(mào)易保護(hù)主義重新抬頭、我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理以及我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍失真成為“戰(zhàn)爭”不斷蔓延的原因。做好日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為應(yīng)對反傾銷奠定扎實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

一、反傾銷應(yīng)訴與會(huì)計(jì)的關(guān)系

反傾銷應(yīng)訴與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系十分密切。WTO《反傾銷協(xié)議》第2條第1款規(guī)定：“如一產(chǎn)品自一國出口至另一國的出口價(jià)格低于在正常貿(mào)易過程中出口國供消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格，即以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國的商業(yè)，則該產(chǎn)品即被認(rèn)為是傾銷?！笨梢姡罢r(jià)值”是反傾銷調(diào)查中雙方爭議的焦點(diǎn)，而“正常價(jià)值”的認(rèn)定則與應(yīng)訴企業(yè)大量的會(huì)計(jì)信息，諸如成本、費(fèi)用的構(gòu)成及計(jì)算等密不可分。企業(yè)必須提供完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料，由此來認(rèn)定正常價(jià)值，否則，由進(jìn)口國政府選定的第三國同類商品的進(jìn)口價(jià)作為替代價(jià)確定正常價(jià)值肯定對應(yīng)訴方不利。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作，使企業(yè)會(huì)計(jì)資料符合國際規(guī)則，在進(jìn)口國的反傾銷調(diào)查中能夠提供完善且符合規(guī)范的有關(guān)會(huì)計(jì)資料。

在反傾銷應(yīng)訴的工作中，會(huì)計(jì)要參與配合的主要工作包括填寫市場經(jīng)濟(jì)地位申請表和反傾銷調(diào)查問卷、接待調(diào)查人員實(shí)地核查及提出無損害抗辯意見等。準(zhǔn)確及時(shí)地填寫調(diào)查問卷是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，也是進(jìn)行抗辯的最重要的途徑，而調(diào)查問卷涵蓋的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括了資本構(gòu)成、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。調(diào)查發(fā)起方通過調(diào)查問卷等確定被調(diào)查商品的正常價(jià)值與出口價(jià)格，并對其進(jìn)行公平比較后確定是否存在傾銷及傾銷的幅度。反傾銷訴訟是發(fā)生在既定法律程序下的會(huì)計(jì)制度紛爭，是能否以市場經(jīng)濟(jì)地位提供可采的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反傾銷訴訟的會(huì)計(jì)舉證過程。在整個(gè)反傾銷調(diào)查程序中全都涉及會(huì)計(jì)問題，會(huì)計(jì)工作在反傾銷訴訟中具有十分重要的地位。

嚴(yán)峻的國際反傾銷形勢，需要企業(yè)按國際通行辦法建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。出口企業(yè)可借鑒歐美企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，配備專門從事企業(yè)反傾銷工作的財(cái)務(wù)人員或者建立以財(cái)務(wù)部門為中心的保護(hù)機(jī)制，從反傾銷訴訟對會(huì)計(jì)信息的需求入手，運(yùn)用財(cái)會(huì)知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識，有針對性地設(shè)計(jì)成本核算制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度，健全會(huì)計(jì)資料，整理好公司財(cái)務(wù)信息記錄。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

應(yīng)對反傾銷的基本原則是提供清晰準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料并盡可能維護(hù)我方利益。反傾銷調(diào)查中的實(shí)地核查是對出口商、生產(chǎn)商所提交信息和材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的核查，以及進(jìn)一步搜集反傾銷調(diào)查所需信息和材料的程序。但是，縱觀歷次反傾銷案件我們發(fā)現(xiàn)，很多涉案企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算或出于資本市場融資偏好，或出于納稅目的，蓄意調(diào)高或調(diào)低利潤。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也相當(dāng)薄弱，財(cái)會(huì)制度不健全，賬目隨意性較大，憑證填制不規(guī)范、不真實(shí)合法、不完整甚至根本沒有，成本數(shù)據(jù)無書面依據(jù)而是靠“拍腦袋”求得；賬表、賬證、賬物不相符；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法不一致；財(cái)會(huì)人員有意無意間造成會(huì)計(jì)信息失真等。因此企業(yè)應(yīng)練好“內(nèi)功”，從建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)入手。

（一）建立規(guī)范的賬簿體系

歐盟認(rèn)為即使企業(yè)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱不是IAS，但本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，只要企業(yè)會(huì)計(jì)所遵循的制度或準(zhǔn)則符合IAS的標(biāo)準(zhǔn)，歐盟將予認(rèn)可；國際會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的權(quán)威著作《國際會(huì)計(jì)學(xué)》認(rèn)為：“中國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的”。對比研究顯示，中國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“大同”。因此，出口企業(yè)完全可以按照我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求設(shè)置賬戶，尤其應(yīng)重視二級和明細(xì)科目的設(shè)置和使用。可以根據(jù)進(jìn)口國別、產(chǎn)品型號等分別列示，以便為成本和銷售信息的合理分離提供有效的支撐。例如“生產(chǎn)成本”賬戶的核算目前一般分為料、工、費(fèi)三項(xiàng)，而歐盟調(diào)查問卷則要求增列到20多項(xiàng)，包含應(yīng)攤?cè)朊恐划a(chǎn)品成本的包裝費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等，甚至上述費(fèi)用還要繼續(xù)細(xì)分，這就要求企業(yè)做好產(chǎn)品明細(xì)核算，依據(jù)真實(shí)正確完整清晰的原始單據(jù)合理地列示各明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

（二）健全會(huì)計(jì)資料，整理好公司財(cái)務(wù)信息記錄

會(huì)計(jì)資料在反傾銷調(diào)查中扮演著“法律證據(jù)”的角色，要與被調(diào)查的待證事實(shí)相關(guān)，而不僅僅是達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上與股東、債權(quán)人等的決策有用性相關(guān)。而調(diào)查強(qiáng)調(diào)可追溯性，從財(cái)務(wù)報(bào)表上的銷售入手，追溯每一筆銷售的源頭信息。根據(jù)原材料的采購地、采購合同、付款憑證、采購發(fā)票等資料判斷采購行為的市場化含量；根據(jù)每一張入庫單、工資表、招待發(fā)票、廠房機(jī)器折舊攤銷政策等分析產(chǎn)品成本構(gòu)成的合理性，以確定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可采性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)特別注意所提交憑證資料的歸屬期的正確性。會(huì)計(jì)記錄不正確的提早或者延遲都將增加反傾銷調(diào)查的準(zhǔn)備工作，同時(shí)，出現(xiàn)漏洞的內(nèi)部控制也容易使調(diào)查機(jī)關(guān)對我方提供信息的信任度大打折扣，繼而影響我國申請市場經(jīng)濟(jì)國家待遇。因此，被調(diào)查企業(yè)提交信息的完整性將在很大程度上保證我方提供信息的可信度。這也就對企業(yè)平時(shí)的資料管理工作提出了更高的要求，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)檔案管理要求整理和保管會(huì)計(jì)資料。

三、建立有效的成本核算制度

反傾銷調(diào)查中雙方爭議的焦點(diǎn)是“正常價(jià)值”，而其認(rèn)定則與企業(yè)的成本費(fèi)用計(jì)算密不可分?！俺杀就ǔ?yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。主管機(jī)關(guān)應(yīng)考慮關(guān)于成本適當(dāng)分?jǐn)偟乃锌色@得的證據(jù)，……只要此類分?jǐn)偡椒ㄊ浅隹谏袒蛏a(chǎn)者一貫延續(xù)使用的”（《反傾銷協(xié)定》“2.2.1.1”）。出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確定并不會(huì)直接使用企業(yè)報(bào)表中的銷售成本，而是強(qiáng)調(diào)成本核算流程及組成，出口企業(yè)要能對成本構(gòu)成、費(fèi)用攤銷等有合理的解釋。因此，反傾銷會(huì)計(jì)應(yīng)在建立有效的成本核算制度上下功夫。

成本的構(gòu)成源自三個(gè)環(huán)節(jié)：采購、生產(chǎn)、銷售，如果出口企業(yè)在日常的核算中建立有效的成本核算制度，甚至能對出口產(chǎn)品設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)核算體系，對出口產(chǎn)品按照出口國、品類型號進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿反映，則大大方便應(yīng)訴中的資料提取。

（一）采購環(huán)節(jié)

1.采購付款活動(dòng)主要包括請購、簽訂采購合同、驗(yàn)收入庫、付款或確認(rèn)記錄負(fù)債等，涉及了生產(chǎn)計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)和財(cái)務(wù)等諸多部門，因此，各部門信息的及時(shí)有效溝通有助于財(cái)務(wù)部門收集整理會(huì)計(jì)資料。

2.簽訂標(biāo)準(zhǔn)的采購合同并妥善保管，取得正規(guī)采購發(fā)票，包括購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等。為了滿足可能應(yīng)對的反傾銷調(diào)查要求，應(yīng)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中盡可能保證各單據(jù)上的數(shù)據(jù)表述一致，既便于入庫材料成本的歸集，也便于數(shù)據(jù)相關(guān)性的測試。調(diào)查機(jī)關(guān)對從市場經(jīng)濟(jì)國家直接進(jìn)口的原材料給予較高的信任，因此這類采購的相關(guān)原始憑證、合同更需要得到妥善完整的保存，以備在反傾銷調(diào)查中增強(qiáng)企業(yè)從市場經(jīng)濟(jì)國家采購的證明力。

3.盡可能根據(jù)銷售預(yù)測或顧客訂單分別設(shè)置原材料明細(xì)賬。認(rèn)真做好不同型號產(chǎn)品的領(lǐng)料記錄。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.財(cái)務(wù)部門匯集生產(chǎn)過程中的各種記錄，包括生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)單、入庫單等，并進(jìn)行審查核對，并可通過定額管理控制生產(chǎn)用料，及時(shí)掌握和反饋生產(chǎn)成本信息。

2.持續(xù)記錄原材料轉(zhuǎn)至在產(chǎn)品再轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品的過程，保持成本核算方法的一貫性，并形成成本差異分析報(bào)告。

3.通過制度明確收益性支出與資本性支出、生產(chǎn)費(fèi)用與資本支出、福利支出的界限，防止固定性費(fèi)用被不恰當(dāng)?shù)卦诓煌a(chǎn)品間分?jǐn)?，并保持政策制度的一貫性?/p>

4.針對出口產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格的登記備案制度，按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單對生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用進(jìn)行合理分配和歸集。計(jì)提折舊的方法及期限合理且連續(xù)，不能隨意更動(dòng)，各項(xiàng)準(zhǔn)備的提取和沖銷符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在幾種產(chǎn)品間進(jìn)行共同成本費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，能提供合理的制度解釋。

（三）銷售環(huán)節(jié)

1.為提供正確完整的出口商品銷售量以及價(jià)格信息而保存相應(yīng)的支撐文件，諸如銷售日記賬、銷貨發(fā)票、存貨記錄、發(fā)運(yùn)單據(jù)等。切實(shí)保證銷貨數(shù)量與存貨數(shù)量的可驗(yàn)證性，不能僅為滿足納稅或資本市場需要而刻意虛轉(zhuǎn)銷貨成本，而造成資料之間數(shù)據(jù)的不相符，以失去在調(diào)查中的可采性。

2.為出品產(chǎn)品設(shè)立單獨(dú)的賬目體系，使用特定的出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，分批分項(xiàng)登記出口產(chǎn)品銷售情況，能及時(shí)根據(jù)詳細(xì)的記錄計(jì)算期間損益和批次損益，使出口產(chǎn)品涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠根據(jù)調(diào)查所需及時(shí)從企業(yè)總體產(chǎn)品構(gòu)成的財(cái)務(wù)報(bào)表中分離，或編制有關(guān)出口產(chǎn)品的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表，或者是在兩者之間建立可以協(xié)調(diào)的過渡報(bào)表。

[1]萬鋼.把握全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整機(jī)遇，培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)[J].求是.2010（1）.

[2]楊越.最新內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對實(shí)務(wù).財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年9月.

[3]孫錚、李琳.應(yīng)對反傾銷：會(huì)計(jì)視角下的系統(tǒng)思考[J]會(huì)計(jì)論壇，2004-2.