袁鵬

我國的稅收收入已持續(xù)高速地增長了15年，稅收的收入占GDP中的比重已經(jīng)迅速地提升。按照目前我國的稅收收入格局，現(xiàn)階段實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)應(yīng)該是鎖定為增值稅以及個(gè)人所得稅這兩個(gè)稅種上。

一、個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)指數(shù)化

確定個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)時(shí)應(yīng)該充分地考慮居民收入的水平以及物價(jià)上漲各類因素，應(yīng)按照居民消費(fèi)的支出實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，也就是個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)指數(shù)化。

1.個(gè)稅起征點(diǎn)的指數(shù)化所需考慮的問題

（1）工資以及薪金等收入的水平變動(dòng)

個(gè)稅的起征點(diǎn)應(yīng)該考慮居民工資和薪金這類收入水平的相關(guān)變動(dòng)。國家統(tǒng)計(jì)局近日發(fā)布了2011年第一季度的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，其中一季度的國內(nèi)生產(chǎn)的總值達(dá)到96311億元，按可比的價(jià)格來計(jì)算，同比增長了9.7%，環(huán)比增長了2.1%。這份數(shù)據(jù)同時(shí)顯示，在“十一五”期間，全國是企業(yè)在崗職工的平均工資從原來“十五”期末17853元錢，增長為2009年31622元，年均是增長了15.4%。在抵消了物價(jià)的增長因素后，企業(yè)的人均工資是增長了17853元/年，有12.4%增長率。所以工資和薪金是在規(guī)劃起征點(diǎn)時(shí)首要考慮的問題。

（2）物價(jià)的上漲

在確定個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)同時(shí)還需分析和物價(jià)有關(guān)的數(shù)據(jù)，考慮到居民經(jīng)濟(jì)的承受能力。從2007年的9月開始，我國居民的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）在11個(gè)月內(nèi)呈現(xiàn)節(jié)節(jié)攀升的趨勢，在2008年的8月后物價(jià)才開始回落，消費(fèi)價(jià)格的指數(shù)開始趨緩，呈現(xiàn)前高后低的趨勢，但是仍同比上漲了5.9%、增長1.1個(gè)百分點(diǎn)。最新的公布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年的一季度居民的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)同比上漲了5.0%，3月份同比上漲了5.4%，創(chuàng)了32個(gè)月的新高?？傮w來看，生活資料大幅的上漲增加了老百姓生活的成本，物價(jià)的漲幅較高，少稽納的稅款遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法補(bǔ)償其物價(jià)上漲部分。所以，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整。

（3）我國財(cái)政承受的能力

此次個(gè)稅的起征點(diǎn)如果調(diào)整為3000元后，國家的財(cái)政將隨之減少收入的250億～300億元。但這是相對(duì)的，我國財(cái)政在總體上是增收的。我國的經(jīng)濟(jì)總體是向上的，在向上過程中的稅收應(yīng)該是呈增長趨勢的。

2.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的測算

個(gè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行指數(shù)化可借鑒美國做法。美國現(xiàn)行的辦法是：以制定的稅法其年度1992年個(gè)人的扣除額2000美元做為基準(zhǔn)，以后將每年CPI超過了1992年的CPI百分比做為增加量，兩者相乘就得出了本年需要增加的進(jìn)行抵扣的額度。假設(shè)美國2010年CPI超過了1992年的50%，那么當(dāng)年可稅前進(jìn)行扣除的數(shù)額就是3000美元（公式2000+2000×50%）。到了2011年，這項(xiàng)扣除的額度已達(dá)到3400美元。只有把個(gè)稅的起征點(diǎn)和居民的收入變化、通脹各類的因素掛鉤，依照消費(fèi)價(jià)格的指數(shù)漲落情況，才能確定出應(yīng)納稅的所得額中適用的稅率以及納稅的扣除額，實(shí)施不同的年度浮動(dòng)個(gè)稅的起征點(diǎn)制度，才能實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。個(gè)稅的起征點(diǎn)確定應(yīng)該具有一定前瞻性。有的專家建議每年應(yīng)根據(jù)CPI相關(guān)的變化進(jìn)而調(diào)整個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，這個(gè)方法不適合我國的國情。筆者認(rèn)為，可根據(jù)一定周期進(jìn)而制定個(gè)稅的起征點(diǎn)，確保每個(gè)周期里個(gè)稅的相關(guān)穩(wěn)定性并且動(dòng)態(tài)的演進(jìn)。假設(shè)一個(gè)周期是5年，且盡量和國家的5年規(guī)劃周期相協(xié)調(diào)，以幾何的平均法所計(jì)算出的未來5年個(gè)稅的起征點(diǎn)。以上述提到的美國個(gè)稅公式進(jìn)而計(jì)算得到2008年的起征點(diǎn)是3155.37元，以此為基數(shù)，則確定了未來5年里這個(gè)周期個(gè)稅的起征點(diǎn)是：A×CPI（A是基期的起征點(diǎn)，CPI是每年預(yù)測的數(shù)值）=3155.37×CPI=3307.28（元）。為了計(jì)算的方便，可選取整數(shù)是3300元做為個(gè)稅的起征點(diǎn)。這時(shí)可發(fā)現(xiàn)將3300元做為個(gè)稅的起征點(diǎn)并沒有將工薪的階層全包括進(jìn)去，而是針對(duì)收入較高的階層，這樣就能更加體現(xiàn)稅收公平性以及個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。

二、起征點(diǎn)的確定需要考慮地區(qū)差異

按照國家統(tǒng)計(jì)局2006年對(duì)全國和北京、黑龍江、上海、河北、江西、廣東等地區(qū)的居民人均的年收入以及支出的統(tǒng)計(jì)，可看出我國的地區(qū)間其經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大且貧富不均，各地物價(jià)的指數(shù)、生活的成本都各不相同。假如全國的起征點(diǎn)是統(tǒng)一的，如果定得偏高，那么對(duì)財(cái)力弱省市的財(cái)政收入就有較大的影響；定得低，那么廣東、上海、北京的工薪階層除了日常的開銷再繳稅，每個(gè)月下來就會(huì)接近“月光族”了。目前在許多地方在實(shí)行提高個(gè)人所得稅的免征額試點(diǎn)，這反映出了改進(jìn)此狀況的相關(guān)愿望。起征點(diǎn)可按各地的居民消費(fèi)的水平進(jìn)行劃分，按照具有代表性的省份以及代表性的城市來測算個(gè)稅的起征點(diǎn)。同時(shí)，沿海的地區(qū)可上浮20%，而在另一些的地區(qū)可下浮20%。為鼓勵(lì)中西部的發(fā)展，可給予一些優(yōu)惠的政策，適當(dāng)?shù)奶岣邆€(gè)稅的起征點(diǎn)。這種分地區(qū)地劃定出個(gè)稅的起征點(diǎn)方式相對(duì)來說是較為理想化的，在實(shí)施時(shí)需加強(qiáng)其中的監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)漏稅的情況。

三、以家庭作為單位來確定個(gè)稅起征點(diǎn)

我國是用總收入除去固定扣除的部分來作為個(gè)稅的納稅所得額，但是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，沒有考慮到其納稅人贍養(yǎng)的人口負(fù)擔(dān)、子女的撫養(yǎng)和教育的負(fù)擔(dān)。發(fā)達(dá)的國家早已經(jīng)建立起比較系統(tǒng)化以及人性化的合理個(gè)稅制度。比如美國，常規(guī)的個(gè)稅起征點(diǎn)是隨著納稅人的申報(bào)狀態(tài)、家庭的結(jié)構(gòu)和個(gè)人的情況不同而改變的；法國的個(gè)稅起征點(diǎn)是扣除個(gè)人生計(jì)的所需，并對(duì)于結(jié)婚前和結(jié)婚后、生孩子以及未生孩子的納稅人實(shí)行了不同扣除的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，個(gè)稅的納稅單位需要以家庭為單位，這樣才能更符合橫向的公平原則，也就是說可根據(jù)家庭的不同情況，計(jì)算個(gè)稅的起征點(diǎn)。比如對(duì)于老年人的個(gè)人所得就應(yīng)實(shí)施減免稅，對(duì)于那些撫養(yǎng)沒有生活能力兒童的納稅人需要增加基本的扣除額。

四、按照年收入來征收個(gè)人的所得稅

全球大部分的國家以及地區(qū)要實(shí)行按個(gè)人的年收入來征收所得稅，而我國是實(shí)行按照月收入來征收。因?yàn)樵率杖胧怯胁▌?dòng)的，按照每月收入額界定高收入以及中低收入是很不合理的。假設(shè)某人每月的薪金收入是1800元，當(dāng)月發(fā)放其季度的獎(jiǎng)金為500元，那么當(dāng)月的總收入就會(huì)超過起征點(diǎn)，需要進(jìn)行繳稅，但從月均的收入來看實(shí)際上并沒超過起征點(diǎn)，按照月征收就無法合理地解決這類問題。計(jì)征的期限越長，就越有利于避免所得的不均衡而產(chǎn)生的稅負(fù)不公，同時(shí)為和國際的稅收銜接，可實(shí)行按照年度來征收，分期進(jìn)行繳納稅款。

結(jié)論：

個(gè)人所得稅的征收是和每個(gè)國民以及國家的經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的，如何合理規(guī)劃其起征點(diǎn)，需要在借鑒國外的基礎(chǔ)上，尋找到適合我國自身的稅負(fù)制度。