陳兆春

企業(yè)內(nèi)部控制及其治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心，它用于解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)、責(zé)、利劃分的制度安排。良好的企業(yè)內(nèi)部控制及其治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和保護(hù)產(chǎn)權(quán)安全的基本工具。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)控制重要性

1.明確財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)從財(cái)務(wù)的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過程進(jìn)行監(jiān)督控制，為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。完善、合理、科學(xué)、適用的財(cái)務(wù)控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式，形成有效的科學(xué)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；堵塞漏洞、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全；規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.建立財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)控制。實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離：授權(quán)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行與審核的職務(wù)分離，執(zhí)行與記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管與記錄財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離；明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和權(quán)利；實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的相互控制，保證各部門在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時(shí)每一項(xiàng)工作在運(yùn)作過程中接受其他相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督。

3.完善財(cái)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個(gè)上級(jí)的權(quán)限過大和權(quán)利超越，獨(dú)斷專行，造成不必要的損失和浪費(fèi)。

4.突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)的上級(jí)組織確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理辦法，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)控制幾點(diǎn)建議

1.企業(yè)集團(tuán)應(yīng)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在各類風(fēng)險(xiǎn)管理中處于非常重要的地位，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加入到企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值鏈中，建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，第一道防線，各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位；第二道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；第三道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)要求，影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)識(shí)，并被持續(xù)地評(píng)估。這種評(píng)估應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、子公司和整個(gè)集團(tuán)持續(xù)不斷的進(jìn)行。其內(nèi)容包括：籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)和控股子公司的目標(biāo)，合理進(jìn)行資本運(yùn)作。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，大集團(tuán)是政府完成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)的手段，同時(shí)企業(yè)又有盈利的天生要求。這樣，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)出于自身利益、政府要求原因，會(huì)非理性地爭(zhēng)奪企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部和外部資源的行為，目標(biāo)通常會(huì)與企業(yè)集團(tuán)的要求相離相背，而這往往會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為確保企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上升到戰(zhàn)略管理層面，要在全面了解企業(yè)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)和總體風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)子公司與公司的發(fā)展目標(biāo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。評(píng)審與監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度得到良好執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分。內(nèi)審部門及其人員要具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、成本效益等原則對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障，確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。

5.不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制機(jī)制。完善企業(yè)集團(tuán)和上市公司的治理結(jié)構(gòu)，力促股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理約束機(jī)制。監(jiān)事會(huì)應(yīng)構(gòu)建全過程監(jiān)督的體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司高管人員履行職責(zé)合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益，從組織機(jī)構(gòu)上營(yíng)造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻。在企業(yè)集團(tuán)和重要子公司尤其是上市公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部、內(nèi)部審計(jì)部，在董事會(huì)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，分別履行風(fēng)險(xiǎn)管理專職和風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督專職。