劉紅梅

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）中小企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈中的重要組成部分，是專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的基礎(chǔ)

目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體規(guī)模不大，可整體基數(shù)大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有不可忽視的重要地位。在從事跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)的3萬(wàn)戶(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)中，中小企業(yè)占到80%以上，同時(shí)很多大企業(yè)都是由中小企業(yè)發(fā)展而成的，如聯(lián)想、海爾、海信、華為等。中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，不僅安置了大量的城市下崗職工，還吸收了大批農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，有效解決了農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移和就業(yè)問(wèn)題，緩解勞動(dòng)力供求矛盾，成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道，從而保證了社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支持力量

中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支持力量，它的健康發(fā)展是為改革攻堅(jiān)創(chuàng)造寬松環(huán)境的必要條件。另外，大量中小企業(yè)的存在，有利于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成和完善。更重要的是，中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化更為敏感，易于根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，而內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性；有助于避免或降低企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才

中小企業(yè)往往不能吸引高素質(zhì)的管理人才和專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人才，同時(shí)又缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，一方面許多管理層的素質(zhì)不高，尤其一些民營(yíng)的中小企業(yè)管理者，有些并沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的專(zhuān)業(yè)教育，也沒(méi)進(jìn)行管理培訓(xùn)，客觀(guān)上嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。另一方面有些會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制所需的專(zhuān)業(yè)能力。

（二）內(nèi)部控制體系有欠嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)控制薄弱

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行“家長(zhǎng)式”管理，一人進(jìn)行決策，獨(dú)斷專(zhuān)行，以自己為準(zhǔn)，自己簽字，自己報(bào)銷(xiāo)，視內(nèi)部控制為自身管理和權(quán)威中的絆腳石，從而使下級(jí)人員全憑領(lǐng)導(dǎo)意志行事，無(wú)視企業(yè)內(nèi)部的管理制度，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理混亂。

（三）在內(nèi)部控制目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性方面控制不力

1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

調(diào)查表明我國(guó)不少中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

2.資產(chǎn)管理混亂，利用效率低

中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上存在很多弊病，主要有：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成現(xiàn)金的閑置或不足，從而使企業(yè)要么浪費(fèi)閑置現(xiàn)金，要么缺少日常經(jīng)營(yíng)必須的現(xiàn)金，陷入財(cái)務(wù)困境；（2）由于沒(méi)有建立合理的賒銷(xiāo)政策和有力的催收措施，企業(yè)應(yīng)收賬款收回困難，周轉(zhuǎn)緩慢，造成了不少財(cái)物損失；（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性

中小企業(yè)效益低下與其內(nèi)部控制不健全緊密相關(guān)。中小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但由于在實(shí)力、資金、知名度上都存在很大的差距，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)劣勢(shì)。很多中小企業(yè)為了生存的需要，容易在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只考慮效益而不考慮其是否合法，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏合法、合規(guī)性。

三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)

1.提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。企業(yè)管理者應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，能否強(qiáng)化高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，取決于管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。所以應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想。

2.大力提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。把內(nèi)部控制知識(shí)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱(chēng)考試之中。

3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，確立以人為本的管理思想。以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，用良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，定期進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育。

（二）以財(cái)務(wù)管理為中心，建立企業(yè)嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

1.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題

不相容職務(wù)，是指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離，是指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專(zhuān)職專(zhuān)人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。

2.建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度

對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查校對(duì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。會(huì)計(jì)復(fù)查核對(duì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性等方面加以控制。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的控制

會(huì)計(jì)記錄控制，包括兩方面：（1）科學(xué)、準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)預(yù)算。（2）反映真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度

1.“不作假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑

針對(duì)愈演愈烈的作假賬成風(fēng)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。

2.建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

針對(duì)中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）消除重錢(qián)不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的管理，建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度。

3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制

加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。