黃琪東

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醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的新探索——年資本回收額法

黃琪東

福建省老年醫(yī)院財(cái)務(wù)科

目前計(jì)提資產(chǎn)折舊的方法一般都是按照年限平均法，將扣除了凈殘值的資本原價(jià)按照使用期間予以平等分?jǐn)?，雖然這樣的處理方法比較簡(jiǎn)單而且廣為施行，但并未考慮到資產(chǎn)折舊內(nèi)在的利息因素。本文將貨幣的時(shí)間價(jià)值理論應(yīng)用到固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提中，力求從新的角度探索出一種計(jì)提折舊的方法。

折舊計(jì)提 貨幣時(shí)間價(jià)值 年資本回收額法

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類繁多，主要有：房屋建筑物、醫(yī)療儀器設(shè)備、交通工具、后勤系統(tǒng)的水電熱冷設(shè)備以及價(jià)值較高的生活設(shè)備等。固定資產(chǎn)的價(jià)值占了醫(yī)院總資產(chǎn)的很大份額，因此正確核算和真實(shí)反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值就顯得尤為重要。當(dāng)前，醫(yī)院固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的觀念已被絕大多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員所接受和施行。依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法等。雖然隨著固定資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)的價(jià)值隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，即在計(jì)提的折舊額中進(jìn)行了反映，但是在折舊的計(jì)提上始終沒有體現(xiàn)出貨幣的時(shí)間價(jià)值。本文試圖從時(shí)間價(jià)值理論出發(fā)，展示一個(gè)新的計(jì)提資產(chǎn)折舊的方法——年資本回收額法。

1 年資本回收額的概念

貨幣的時(shí)間價(jià)值是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)觀念之一，指的是貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。因其非常重要且涉及到所有的理財(cái)活動(dòng)中，亦被稱作理財(cái)?shù)摹暗谝辉瓌t” 。通俗點(diǎn)說，就是現(xiàn)在的一元錢與將來的一元錢經(jīng)濟(jì)價(jià)值上不相等。如果要比較不同時(shí)間點(diǎn)的貨幣收入，必須把它們換算到相同的時(shí)間基礎(chǔ)之上。貨幣的時(shí)間價(jià)值理論中，普通年金現(xiàn)值是個(gè)重要的概念，即指為在每期期末取得相等金額的款項(xiàng)，現(xiàn)在需要投入的金額。公式為：P=A×[1-(1+i)-n]÷i，P代表現(xiàn)值，A是每期期末的款項(xiàng)，[1-(1+i)-n]÷i是年金現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/A,i,n），具體數(shù)值可通過年金現(xiàn)值系數(shù)表查詢。而如果已知現(xiàn)值P，根據(jù)公式同樣就可以求出每期期末的款項(xiàng)A，即A= P×i÷ [1-(1+i)-n],則i÷ [1-(1+i)-n]稱作年資本回收系數(shù)，也即普通年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù)。記作（A/P,i,n）。年資本回收額表示的是在折現(xiàn)率i下，現(xiàn)有金額P投資到某個(gè)項(xiàng)目n年，每年所收回的金額。

2 年資本回收額法計(jì)提折舊

資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂挝毁徺I固定資產(chǎn)，其實(shí)可以看作是對(duì)該資產(chǎn)項(xiàng)目的投資，而投資的資金是存在時(shí)間價(jià)值的。按照年資本回收額法提取折舊，每年需要提取的折舊看作是上面公式中的A，而按照成本原價(jià)（預(yù)計(jì)凈殘值可以忽略不計(jì)或者可以按照預(yù)計(jì)殘值的現(xiàn)值計(jì)算扣除）入賬的資產(chǎn)額看作P，根據(jù)計(jì)提年限選取適當(dāng)折現(xiàn)率，用資產(chǎn)原值乘以年資本回收系數(shù)，即可知道每年應(yīng)計(jì)提的折舊額A。如果公式中的n與i是以月為單位的，那么計(jì)算出來的A即是按月計(jì)提的折舊額。而公式中的折現(xiàn)率i通常可以用國(guó)庫券的收益率或者單位自身確定的必要報(bào)酬率加以確定。

3 資本回收額折舊法的優(yōu)缺點(diǎn)

3.1 優(yōu)點(diǎn)

貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念存在于單位財(cái)務(wù)管理的方方面面中。比如大部分單位都存在的“延期付款，盡早收款”制度，其實(shí)就是時(shí)間價(jià)值原理在應(yīng)收應(yīng)付往來款項(xiàng)中最好的體現(xiàn)。利用資本回收額法計(jì)提折舊與常見的按照平均年限計(jì)提折舊不同，由于承認(rèn)資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值的利息因素，故每年只需提存相對(duì)較少數(shù)額的折舊。資本回收系數(shù)由于是普通年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù)，因此根據(jù)現(xiàn)值表也可輕易查詢到該系數(shù)，進(jìn)而與原值相乘得出每年應(yīng)計(jì)折舊額。相比另外一種折舊方法——償債基金折舊法，筆者以為用資本回收系數(shù)代替償債基金系數(shù)，用固定資產(chǎn)原值作為現(xiàn)值P代替終值F，更能反映出資產(chǎn)的實(shí)際情況，畢竟購買資產(chǎn)的資金無論從哪個(gè)方面看都具有現(xiàn)值的意義。而考慮了時(shí)間價(jià)值因素的折舊額將更有利于財(cái)務(wù)分析，有利于未來醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理決策和投融資決策。

3.2 缺點(diǎn)

固定資產(chǎn)折舊引入時(shí)間價(jià)值的觀念，那就要求在單位所有資產(chǎn)負(fù)債中都引入時(shí)間價(jià)值的概念。由于現(xiàn)有醫(yī)院大部分財(cái)務(wù)軟件并未設(shè)置此種功能，且很大程度上做賬仍然都是半手工半電腦的處理方式，如果應(yīng)用資金時(shí)間價(jià)值的概念，所帶來的工作量是巨大的，因此資本回收額折舊法目前只有理論上的可行性。而且作為公式中重要的內(nèi)容折現(xiàn)率i的取值也不易精確確定，如果醫(yī)院未來存在投融資的計(jì)劃，則i的取值將遠(yuǎn)大于無風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)債收益率。

4 小結(jié)

年資本回收額折舊法作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的一種新探索，表達(dá)的是一種新的理財(cái)觀念，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目在經(jīng)過一段期間后，其價(jià)值的變化不僅僅只是隨著使用和計(jì)提折舊后資產(chǎn)凈值的減少，還包括投資于該資產(chǎn)的資金由于時(shí)間價(jià)值的因素自身價(jià)值的不斷增加。這種理財(cái)觀念要求單位的經(jīng)營(yíng)決策者們要始終關(guān)注現(xiàn)有各種資源的有效利用，用時(shí)間價(jià)值的眼光關(guān)注各種投資項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。另外這樣的理財(cái)原則不僅可以在醫(yī)院等事業(yè)單位中得以應(yīng)用，更可以滲入到一般企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。