黃樂昌

（浙江新宇貿(mào)易有限公司，浙江 嘉興 314000）

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的可靠性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》2006年12月23日報(bào)道了財(cái)政部抽審百戶國有企業(yè)2005年會(huì)計(jì)報(bào)表情況，多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算存在偏差。其中，81%的企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；83%的企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；89%的企業(yè)存在損益不實(shí)問題，共虛列利潤27.47億元；27%的企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實(shí)、不合規(guī)的問題。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的問題迫在眉睫，使人們不得不思考導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因及解決會(huì)計(jì)信息失真的途徑。

1 會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真的原因，可分為主觀原因和客觀原因。

1.1 主觀原因造成的非法會(huì)計(jì)信息失真原因

1.1.1 會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益不對等

會(huì)計(jì)信息提供往往是以提供信息者的利益最大化為前提，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)直接影響使用人的利益。以大族激光(002008)為例，2010年2月26日，公司刊登2009年度業(yè)績快報(bào)，披露的歸屬于上市公司股東的凈利潤為7 099.08萬元；2010年4月20日，公司刊登了業(yè)績快報(bào)修正公告，修正后的凈利潤為302.45萬元，比預(yù)計(jì)凈利潤減少了6 796.63萬元。紫金礦業(yè)因“未依法履行其他職責(zé)”而受到福建省環(huán)境保護(hù)廳對其罰款956.31萬元的處罰。兩面針與ST東盛則因“信息披露虛假或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述、未及時(shí)披露重大事項(xiàng)”而被證監(jiān)會(huì)分別罰款60萬元，對于一些根據(jù)公告信息來進(jìn)行投資判斷的普通股民來說就會(huì)遭受巨大損失，嚴(yán)重影響社會(huì)誠信。

1.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度亟待建立和完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。然而，我國企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。

1.1.3 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2004年底，全國共執(zhí)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員956萬，其中具有大專學(xué)歷的有303萬人，占31.7%；具有本科學(xué)歷的有113萬人，占11.8%；具有碩士（含其他專業(yè)）以上學(xué)歷的人數(shù)僅有3.2萬人，占0.33%，由此可見，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)急需提高。

還有，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高。

1.1.4 審計(jì)監(jiān)督不力

（1）財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、工商等部門作為國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督不夠。

（2）是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用。

從社會(huì)監(jiān)督來看，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，另一方面，受注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用。

1.2 客觀原因引起的合法會(huì)計(jì)信息失真原因

客觀原因造成的合法會(huì)計(jì)信息失真成因主要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的可選擇性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對一些重要信息的披露尚在逐步完善過程中。

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的可選擇性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只是對會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范。因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例的選擇多樣化使得會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對于一些重要信息的披露規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容亟待完善?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告注重對企業(yè)過去的業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況描述，對將來的業(yè)績預(yù)測的報(bào)告不足，然而隨著我國現(xiàn)處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及許多新事物的出現(xiàn)，對企業(yè)的經(jīng)營影響很大，所以在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)有所反映。

2 預(yù)防和治理會(huì)計(jì)信息失真的對策

2.1 預(yù)防和治理主觀原因引起的會(huì)計(jì)信息失真對策

2.1.1 推行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐證明，推行會(huì)計(jì)委派制的單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性有了明顯提高。

2.1.2 認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全內(nèi)部控制制度

認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》。首先，企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法，只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，增強(qiáng)法制觀念，對解決會(huì)計(jì)信息失真的問題具有決定性的意義。

完善內(nèi)部控制制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，健全內(nèi)部控制制度，主要應(yīng)從三方面著手：

第一，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括3個(gè)相獨(dú)立的控制層次：第一層次是建立并完善制度；第二層次是加強(qiáng)制度的檢查落實(shí)、加強(qiáng)定期檢查和不定期抽查；第三層次是加強(qiáng)現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門的監(jiān)督、檢查工作。

第二，進(jìn)一步明確企業(yè)負(fù)責(zé)人健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的責(zé)任，將各項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到具體人。

第三，建立獎(jiǎng)懲制度，起到制度的規(guī)范約束性。

2.1.3 注重會(huì)計(jì)人員的法制、道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，實(shí)行持證上崗

（1）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識，提高其專業(yè)技能，使他們能對各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的會(huì)計(jì)處理。

（2）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的誠信建設(shè)、法制觀念和職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員樹立高度的職業(yè)責(zé)任感，堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)明執(zhí)法。

（3）實(shí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，并實(shí)行定期輪崗制度。

2.2 預(yù)防和治理客觀會(huì)計(jì)信息失真對策

（1）要減少因會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，所以，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督制度來盡可能避免企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。

（2）不斷完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。防范和治理會(huì)計(jì)信息失真，必須對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不斷加以完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的完善是一個(gè)長久的、漸進(jìn)的過程，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整。

（3）不斷充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系和內(nèi)容。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理論研究，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，提出會(huì)計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則，克服會(huì)計(jì)信息失真。其次，通過會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的潮流，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

[1]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》.2001.01〈中華人民共和國財(cái)政部第三號會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告〉.

[2]《北京青年報(bào)》.2000.12.22.第十三版.

[3]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》.2000.04，李若山教授《企業(yè)內(nèi)部控制制度與單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任》.

[4]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》.1999.12.譚軼銘、李若山、裘理謹(jǐn)《“巨人”公司的興衰——“鄭州百文”巨額虧損的會(huì)計(jì)淺析》.

[5]《黑龍江財(cái)會(huì)》2001.劉偉麗.會(huì)計(jì)信息失真的成因分析.

[6]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2002.5閻達(dá)五，李勇.找準(zhǔn)治理會(huì)計(jì)信息失真的切入點(diǎn).

[7]《財(cái)會(huì)研究》2002.2陳斌.會(huì)計(jì)信息失真探討.

[8]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2003.2楊澤利，杜萬新“會(huì)計(jì)舞弊”現(xiàn)象與治理策略.