劉瑞蒲

（安新中學，河北 安新 071600）

增值稅計算中關于“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”的思考

劉瑞蒲

（安新中學，河北 安新 071600）

筆者套用課本的例子，對于增值稅計算中“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”進行了分析及論證，最后得出學生在做增值稅計算題時的簡便方法。

增值稅；計算；思考

稅收是經(jīng)濟生活中很重要和很現(xiàn)實的問題，所以無論是舊版教材還是新課程教材都對稅收問題作了重點講解。但增值稅的計算一直是學生學習的一個難點，并且教材中的實例介紹有些地方學生不能理解，筆者經(jīng)過多年的教學有些拙見。

增值稅是將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額作為征稅對象的一個稅種。從此可知增值稅的納稅對象是增值額。

教材25頁中講到，增值稅的一般計稅方法是：本企業(yè)商品銷售額乘以稅率，減去上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以套用課本的例子。

為了便于學生理解，我們假設紡織廠是整個生產(chǎn)流程的第一環(huán)節(jié)。其生產(chǎn)的布料銷售價是850元，其交給國家的增值稅金應該是850×17%＝144.5元。

服裝廠是整個生產(chǎn)流程的第二個環(huán)節(jié)。服裝廠從紡織廠購得850元的布料，并將其加工成服裝出售給商店，其銷售價為1 500元。我們用課本中的公式來計算一下服裝廠應繳納給國家的增值稅：1 500×17%－144.5＝110.5元。我們也可以把這個式子換算成1 500×17%－850×17%＝（1 500－850）×17%＝110.5元?！? 500－850”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

商場是生產(chǎn)流程的下一個環(huán)節(jié)。如果我們計算它繳納的增值稅，學生就會出現(xiàn)困惑。如果我們假設商場購得這批服裝后以2 500元的價格賣出，那么套用課本中的公式時，學生不太清楚“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應該是誰。如果我們理解為服裝廠已納稅金的話，就會得出這樣的結論：商場應繳增值稅為2 500×17%－110.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕＝（2 500－1 500＋850）×17%＝314.5元。2 500－1 500＋850顯然不是該環(huán)節(jié)的增值額，該環(huán)節(jié)的增值額應該是2 500－1 500。所以我們這個理解肯定是錯誤的。

筆者認為“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。我們可以進行以下的計算：商場應繳增值稅為2 500×17%－110.5－144.5＝2 500×17%－〔（1 500－850）×17%〕－850×17%＝（2 500－1 500）×17%＝170元?！? 500－1500”正是該環(huán)節(jié)的增值額。

對此理解我們可以用另一種增值稅的計算方法進行印證。應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷項額×稅率－進項額×稅率＝（銷項額－進項額）×稅率。服裝廠應繳納增值稅＝（1 500－850）×17%＝110.5元；商場應繳納增值稅＝（2 500－1 500）×17%＝170元。所以，“上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已納稅金”應該指的是以前所有環(huán)節(jié)已納稅金。

根據(jù)以上論證，學生在做增值稅的計算題時，用“應繳增值稅＝（銷項額－進項額）×稅率”的方法更為簡便。

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Liu Ruipu

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