夏 陽 陳穎怡

中國改革開放的30年，也是中國海關(guān)事業(yè)不斷改革創(chuàng)新、探索建設(shè)現(xiàn)代化海關(guān)的30年。1980年，中國恢復(fù)關(guān)稅的統(tǒng)一計征，當(dāng)年海關(guān)稅收31.8億元人民幣。此后，海關(guān)關(guān)稅征管工作一步一個臺階，取得令人矚目的成就。以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（以下簡稱《協(xié)調(diào)制度》）為基礎(chǔ)形成的商品編碼目錄為信息化管理商品提供了良好的載體，是關(guān)稅征管最基本最重要的工具。本文以《協(xié)調(diào)制度》在中國的發(fā)展為切入點(diǎn)，從一個側(cè)面回顧海關(guān)稅收征管30年的成就。

一、《協(xié)調(diào)制度》在中國的應(yīng)用，是中國海關(guān) 稅收征管制度的一項(xiàng)重大調(diào)整，是中國貿(mào)易與國際接軌的重要舉措

（一）《稅則》是一個國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)，《協(xié)調(diào)制度》是《稅則》目錄結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》（以下簡稱《稅則》）是根據(jù)國家關(guān)稅政策以及有關(guān)國際協(xié)定以法律形式確定的按進(jìn)出口商品不同類別排列的關(guān)稅稅率表。它是海關(guān)區(qū)分不同進(jìn)出口商品適用不同稅率計征關(guān)稅的法律依據(jù)，也是國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。

根據(jù)《關(guān)稅條例》第三條和第三十一條，《稅則》是《關(guān)稅條例》的組成部分；納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》的規(guī)定對其申報的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類。由于報關(guān)使用的是《稅則》，因此外貿(mào)從業(yè)人員了解《稅則》多于《協(xié)調(diào)制度》，但實(shí)際上中國《稅則》是以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換而來的。

《協(xié)調(diào)制度》采取6位編碼，將各種商品分為21類97章，中國《稅則》采取8位編碼制，前6位直接采用《協(xié)調(diào)制度》編碼，后兩位是中國在《協(xié)調(diào)制度》分類原則和方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國進(jìn)出口商品的實(shí)際情況增加的編碼。中國1992年6月簽署加入《協(xié)調(diào)制度公約》，按照《協(xié)調(diào)制度公約》規(guī)定，締約方必須將《協(xié)調(diào)制度》的目錄結(jié)構(gòu)引入到本國《稅則》中，《稅則》中商品的目錄和《協(xié)調(diào)制度》存在唯一的對應(yīng)關(guān)系，而且《稅則》的歸類原則和歸類方法應(yīng)與《協(xié)調(diào)制度》完全一致。以1992年首次《稅則》轉(zhuǎn)換為例，中國全部采用《協(xié)調(diào)制度》5019個6位數(shù)子目，并在此基礎(chǔ)上加列了1231個7、8位數(shù)級的本國子目，形成了1992年版的《稅則》。

（二）《協(xié)調(diào)制度》具有國際通用特征，是國際貿(mào)易的標(biāo)準(zhǔn)工具和通用語言。

在國際貿(mào)易實(shí)踐中，人們認(rèn)識到，各國之間為了更加有效地進(jìn)行交流、談判與協(xié)調(diào)，必須對商品目錄進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地分類。建立一種統(tǒng)一的、為世界各國所共同接受和遵循的商品分類目錄，成為國際貿(mào)易發(fā)展的共同需要?！秴f(xié)調(diào)制度》就是順應(yīng)這種國際貿(mào)易實(shí)踐需要而產(chǎn)生的一種國際通用商品分類標(biāo)準(zhǔn)，是一部完整、系統(tǒng)、通用、準(zhǔn)確的國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)工具和通用語言?！秴f(xié)調(diào)制度》自1988年1月1日起正式生效，是《協(xié)調(diào)制度公約》的組成部分，對締約方具有強(qiáng)制約束力，是世界海關(guān)組織（以下簡稱WCO）管轄下最重要的法律工具之一。它適應(yīng)有關(guān)國際貿(mào)易的各方面需要，既適于作海關(guān)《稅則》目錄，又適于作對外貿(mào)易統(tǒng)計目錄，還可供國際運(yùn)輸、生產(chǎn)部門作為商品目錄使用。

目前世界上有204個國家和地區(qū)正式采用了《協(xié)調(diào)制度》，應(yīng)用范圍涉及98%以上的國際貿(mào)易，被譽(yù)為WCO最成功的目錄，在多邊關(guān)稅談判和多邊關(guān)稅協(xié)定實(shí)施上發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。世界貿(mào)易組織框架下的一系列貿(mào)易協(xié)定的具體規(guī)定（包括關(guān)于制藥產(chǎn)品、民用航空器產(chǎn)品、信息技術(shù)產(chǎn)品等貿(mào)易協(xié)定）均以《協(xié)調(diào)制度》編碼作為基本載體。

（三）《協(xié)調(diào)制度》應(yīng)用于中國，在中國關(guān)稅制度改革中具有標(biāo)志性作用。

隨著中國改革開放逐步深入和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易進(jìn)一步擴(kuò)大，1985年版《稅則》（以《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》為基礎(chǔ)的《稅則》）已經(jīng)不適應(yīng)實(shí)際需要；同時，在中國申請恢復(fù)《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》席位時，需要提供以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的貿(mào)易統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為關(guān)稅減讓談判的基礎(chǔ)。因此，形勢要求中國的《稅則》和統(tǒng)計目錄要盡快采用《協(xié)調(diào)制度》，與國際慣例接軌，并深化改革，促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展。這是中國關(guān)稅制度的一項(xiàng)重大調(diào)整。

從1986年開始，中國海關(guān)組織專家翻譯《協(xié)調(diào)制度》，并以此為基礎(chǔ)著手編制和轉(zhuǎn)換中國《稅則》和統(tǒng)計商品目錄的工作。經(jīng)過數(shù)年的準(zhǔn)備，在歸類前輩們的努力下，中國海關(guān)于1992年1月1日成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，正式采用了《協(xié)調(diào)制度》，并組織完成了中國《稅則》的修訂工作。協(xié)調(diào)制度每4-6年都要作一次大的轉(zhuǎn)版升級，在總署指導(dǎo)下，由廣州海關(guān)牽頭的《協(xié)調(diào)制度》國際業(yè)務(wù)組及時高效完成了《協(xié)調(diào)制度目錄》及注釋的翻譯轉(zhuǎn)換工作，極大地推動了協(xié)調(diào)制度在中國的普及和應(yīng)用。

二、《協(xié)調(diào)制度》法律地位的確立，是稅收征管制度走向規(guī)范化和法制化的關(guān)鍵階段，是依法征稅的重要基石

（一）《協(xié)調(diào)制度》在中國的法律地位不斷鞏固，與中國海關(guān)稅收征管制度的法制化進(jìn)程同步

1985年1月8日，國務(wù)院第57次常務(wù)會議審議通過了《關(guān)稅條例》?！蛾P(guān)稅條例》是由國務(wù)院制定的行政法規(guī)，屬《海關(guān)法》的下位法，法律效力僅次于《海關(guān)法》，是關(guān)稅征管具體實(shí)施的法律依據(jù)。在社會經(jīng)濟(jì)飛躍式發(fā)展的時代背景下，《關(guān)稅條例》經(jīng)過多次修訂，使海關(guān)稅收征管工作不斷走向規(guī)范化和法制化?！秴f(xié)調(diào)制度》以《稅則》為本土表現(xiàn)形式，其法律地位在此進(jìn)程中不斷加強(qiáng)。

1992年4月實(shí)施經(jīng)修訂的《關(guān)稅條例》，第七條概括性地規(guī)定了《稅則》是商品歸類的依據(jù)，《協(xié)調(diào)制度》落戶中國的第一年，即具備了法律強(qiáng)制力。

2001年1月，新的《海關(guān)法》實(shí)施，第四十二條規(guī)定進(jìn)出口貨物的商品歸類按照國家有關(guān)商品歸類的規(guī)定確定?！逗ｊP(guān)法》所稱有關(guān)商品歸類的規(guī)定就是指中國海關(guān)目前采用的《協(xié)調(diào)制度》歸類原則。

2004年1月新的《關(guān)稅條例》實(shí)施，條例第三條明確了《稅則》由國務(wù)院制定，是《關(guān)稅條例》的組成部分，《稅則》的法律地位已無可爭議。

（二）《協(xié)調(diào)制度注釋》法律地位的確立，進(jìn)一步堅實(shí)依法征稅的基礎(chǔ)

《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度注釋》（以下簡稱《協(xié)調(diào)制度注釋》）是WCO為確保各締約方能夠統(tǒng)一理解、準(zhǔn)確執(zhí)行《協(xié)調(diào)制度》而主持編制的。該注釋按照《協(xié)調(diào)制度》“類、章、目”的順序，逐類、逐章、逐目進(jìn)行解釋，是關(guān)于《協(xié)調(diào)制度》各品目商品范圍及所涉及商品的最權(quán)威解釋。中國海關(guān)已將1992年、1996年、2002年和2007年版的《協(xié)調(diào)制度注釋》全部翻譯成中文，稱為《進(jìn)出口稅則——統(tǒng)計目錄商品及品目注釋》（以下簡稱《稅則注釋》）?！秴f(xié)調(diào)制度注釋》不是《協(xié)調(diào)制度公約》的組成部分，對締約方無法律約束力，但從2002年開始，基于進(jìn)一步確立和加強(qiáng)海關(guān)在進(jìn)出口貨物商品歸類管理中主體地位的考慮，海關(guān)總署以公告形式（2002年第3號公告）確定《稅則注釋》為我國商品歸類的法律依據(jù)之一?！秴f(xié)調(diào)制度注釋》的法律地位亦由此確立，構(gòu)成了我國海關(guān)稅收法制體系的一部分，進(jìn)一步提高了我國稅收征管執(zhí)法的規(guī)范性和透明度，堅實(shí)了依法征稅的法律基礎(chǔ)。

三、《協(xié)調(diào)制度》在中國的社會影響力日漸增長，是海關(guān)實(shí)現(xiàn)關(guān)稅持續(xù)增長的基本工具，是在國際貿(mào)易中維護(hù)國家利益的重要平臺

（一）《協(xié)調(diào)制度》的稅收征管作用不斷加強(qiáng)，政府和行業(yè)在《協(xié)調(diào)制度》規(guī)則下實(shí)現(xiàn)各自的政策目的和經(jīng)濟(jì)利益

自1992年1月《協(xié)調(diào)制度》在中國實(shí)施以來，《協(xié)調(diào)制度》在稅收征管工作中發(fā)揮的基礎(chǔ)作用日漸受到社會各界重視。

首先，《協(xié)調(diào)制度》在政策決策層面的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大。隨著中國參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，現(xiàn)行的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征收、原產(chǎn)地管理、自貿(mào)區(qū)談判、進(jìn)出口許可證管理、貿(mào)易保障措施、通關(guān)程序和風(fēng)險管理、守法評估、軍控、檢驗(yàn)檢疫和環(huán)保管理以及中國實(shí)施的其他各類非關(guān)稅措施，均離不開《協(xié)調(diào)制度》技術(shù)的應(yīng)用。中國現(xiàn)約有國家發(fā)展改革委、財政部、質(zhì)檢總局等20個部、委、辦、局在制訂涉及本部門的相關(guān)政策時，不同程度地涉及協(xié)調(diào)制度技術(shù)的應(yīng)用。2003年前，以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的《稅則》全稱為《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》。由于使用范圍的擴(kuò)大，2004年略去“海關(guān)”二字，稱為《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》。

其次，《協(xié)調(diào)制度》在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的價值地位日益體現(xiàn)。各行業(yè)逐步意識到《協(xié)調(diào)制度》在進(jìn)出口貿(mào)易中具有透明性、可預(yù)測性和非歧視性的特點(diǎn)，加強(qiáng)了對《協(xié)調(diào)制度》及其注釋的研究，為企業(yè)開展進(jìn)出口貿(mào)易活動提供了幫助。在中國《稅則》中增列“遠(yuǎn)程載波電表”子目，為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展掃除了障礙；增列“汽車散熱器”子目，僅涉及該類商品的物流一項(xiàng)就帶給企業(yè)每年超過數(shù)百萬元人民幣的直接經(jīng)濟(jì)效益。在國際上，中國海關(guān)與行業(yè)合作，經(jīng)過近2年的努力，歷經(jīng)5次WCO協(xié)調(diào)制度委員會會議，紡織物外底鞋的歸類取得了有利于中國的結(jié)果，避免了中國制鞋業(yè)在出口歐盟和美國時的重大損失。在WCO協(xié)調(diào)制度委員會上，中國海關(guān)與美國、歐盟海關(guān)就IGBT模塊的歸類進(jìn)行了多輪交鋒，對世界糧農(nóng)組織目錄提出修改意見，對“INN94至100”等涉及中國產(chǎn)業(yè)利益的議題深入調(diào)研，取得有利中國的結(jié)果，保護(hù)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的利益。

（二）1992年開始中國關(guān)稅水平逐步下降，《協(xié)調(diào)制度》在關(guān)稅持續(xù)增長過程中發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)作用

為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，積極參與國際競爭，1992年國務(wù)院決定，在若干年內(nèi)逐步降低中國關(guān)稅稅率，使之達(dá)到發(fā)展中國家的平均水平，中國的關(guān)稅總水平從1992年的42.5%一直降至2010年的9.8%。與關(guān)稅總水平下降的趨勢相反，中國海關(guān)稅收持續(xù)增長。1984年首次突破百億大關(guān)；經(jīng)過15年較平緩的發(fā)展，1999年稅收1590.67億元，首次突破千億大關(guān)，由此進(jìn)入飛躍式發(fā)展的通道，至2009年稅收達(dá)9213.57億元?！秴f(xié)調(diào)制度》是海關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收持續(xù)增長的最基礎(chǔ)工具，在多次《協(xié)調(diào)制度》轉(zhuǎn)換中，通過增加稅目，擴(kuò)大并穩(wěn)固了海關(guān)稅收基礎(chǔ)，關(guān)稅收入沒有降低，調(diào)控功能沒有弱化，同時有實(shí)質(zhì)性的增強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)中國關(guān)稅制度從原來的“高稅率、多減免、窄稅基、低征收”，朝著“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、實(shí)征收”的方向逐步轉(zhuǎn)化，提供了高效的政策執(zhí)行平臺。

第一次轉(zhuǎn)換：1992年，中國當(dāng)時所用《稅則》是1985年以《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》為基礎(chǔ)制訂的，與《協(xié)調(diào)制度》的分類結(jié)構(gòu)完全不同，不論是稅目還是稅率都不能直接對應(yīng)。經(jīng)過轉(zhuǎn)換，1992年版《稅則》在《協(xié)調(diào)制度》5019個6位數(shù)子目的基礎(chǔ)上，加列了1231個7、8位數(shù)級的本國子目，比1985年《稅則》增加了4152個稅目。當(dāng)年關(guān)稅總水平42.5%；稅收380.96億元。

第二次轉(zhuǎn)換：1996年，中國對《稅則》進(jìn)行了《協(xié)調(diào)制度》的第二次轉(zhuǎn)換工作。1996年版《稅則》稅目增加了299個，達(dá)6549個。當(dāng)年關(guān)稅總水平23%；稅收793.10億元。

第三次轉(zhuǎn)換：2002年，世界海關(guān)組織對1996年版《協(xié)調(diào)制度》進(jìn)行了全面修訂，打破了原來的目錄結(jié)構(gòu)。同時，為履行中國入世關(guān)稅減讓的承諾，2002年版《稅則》的稅目和稅率都發(fā)生了很大變化，稅目由2001年的7111個增加到7316個；增加了協(xié)定稅率一欄，這是與以往《稅則》稅率的最大不同，是中國關(guān)稅政策進(jìn)一步完善發(fā)展的標(biāo)志。當(dāng)年關(guān)稅總水平12%；稅收2590.6億元。

第四次轉(zhuǎn)換：2007年版《協(xié)調(diào)制度》修正案于2004年6月26日經(jīng)海關(guān)合作理事會審議通過，自2007年1月1日起正式實(shí)施。修訂后，《協(xié)調(diào)制度》6位數(shù)的編碼總數(shù)從5224個減少到5052個；但轉(zhuǎn)換后，《稅則》稅目由2006年的7605個增加至7646個。當(dāng)年關(guān)稅總水平9.8%；稅收7584.62億元。

（三）中國海關(guān)對《協(xié)調(diào)制度》的運(yùn)用日趨成熟，借助《協(xié)調(diào)制度》維護(hù)本國利益的作用日漸顯現(xiàn)

《協(xié)調(diào)制度》在國際的發(fā)展歷史可追溯至1970年，由聯(lián)合國歐洲經(jīng)濟(jì)委員會向海關(guān)合作理事會建議成立研究小組，負(fù)責(zé)研究建立國際商品分類制定的可行性。由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，發(fā)達(dá)國家對《協(xié)調(diào)制度》的參與程度較發(fā)展中國家深入，反映的商品以歐美等國家的利益為多，甚至有些商品的分類存在特定的導(dǎo)向。如2007年版《協(xié)調(diào)制度》關(guān)于高新技術(shù)（尤其是信息技術(shù)）產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)的重組只是一個改革不夠徹底的妥協(xié)方案，是在美、歐、日、加等4國所提出的修訂議案基礎(chǔ)上形成的。隨著發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和對外貿(mào)易的增長，各國力圖通過廣泛參與《協(xié)調(diào)制度》的制定或修訂來爭取本國經(jīng)濟(jì)利益，《協(xié)調(diào)制度》背后隱藏著深厚的國家利益和政策取向，成為各國經(jīng)濟(jì)利益角力平臺之一。

隨著中國參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，在《協(xié)調(diào)制度》框架下，中國海關(guān)積極開展?fàn)幦医?jīng)貿(mào)利益和處理國際貿(mào)易爭端等工作，派代表參加了協(xié)調(diào)委員會歷次會議，共對超過300項(xiàng)議題提出對案，并取得了突破性進(jìn)展。如成功修訂“茶葉”的注釋，使中國傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)品“普洱茶”納入2012年版《協(xié)調(diào)制度》目錄的“茶葉”范圍，為普洱茶參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件；成功爭取“百合花”在2012年版《協(xié)調(diào)制度》目錄中具體列目，保證了中國鮮花的順利出口；中國“登機(jī)橋”出口量占世界的40%，“登機(jī)橋”的歸類爭議是困擾企業(yè)國際發(fā)展的難題，經(jīng)過3輪WCO會議談判，中國以28：4的絕對優(yōu)勢，通過“登機(jī)橋”在2012年版《協(xié)調(diào)制度》目錄中具體列目的議案。

四、結(jié)語

中國海關(guān)不斷探索科學(xué)的治關(guān)理念，創(chuàng)造了海關(guān)事業(yè)30年的新輝煌。1992年小平南巡，掀起神州大地又一輪改革開放熱潮，也正是這一年，中國海關(guān)正式和首次實(shí)施《協(xié)調(diào)制度》?！秴f(xié)調(diào)制度》在中國的發(fā)展凝聚了幾代關(guān)稅人的汗水和智慧，從一個側(cè)面反映了海關(guān)人對海關(guān)事業(yè)發(fā)展的忠誠和熱愛，反映了海關(guān)對中國外經(jīng)貿(mào)發(fā)展做出的巨大貢獻(xiàn)。謹(jǐn)以此文紀(jì)念恢復(fù)關(guān)稅征管30年。

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