廊坊市衛(wèi)生學校 王文漢

一、中小型企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理市場意識缺乏 在我國，許多中小型企業(yè)都嚴重缺乏成本管理的市場意識。成本的本質(zhì)表現(xiàn)出來是企業(yè)資源投入和產(chǎn)出的對比關系。大多數(shù)企業(yè)降低成本的方法是通過投入較少的資源，來獲得較多的產(chǎn)品或是服務，也就是大批量生產(chǎn)。誠然，大規(guī)模生產(chǎn)是能降低成本，但是如果不是以市場為導向的盲目的大規(guī)模生產(chǎn)，成本是降下去了，生產(chǎn)效率也提高，但企業(yè)卻未見得能獲得高效益。我國許多企業(yè)中小型企業(yè)有一個習慣性的認識，那就是在劃分和核算產(chǎn)品的成本時，認為只要提高了產(chǎn)品的質(zhì)量和生產(chǎn)效率，這樣就能降低成本，而降低成本意味著單位產(chǎn)品的利潤提高，那么，企業(yè)的總體效益也將提高。這種認識放在七、八十年代，是完全正確的。但是放在今天，情況發(fā)生了翻天覆地的變化，這是一個顧客是上帝的時代，現(xiàn)在人們對產(chǎn)品的要求不僅僅局限于產(chǎn)品質(zhì)量上，還有眾多的其他因素。顧客的個性化的需求越來越多，如果企業(yè)無法滿足顧客的需求，那么就會被顧客所遺棄，意味著這個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只是一堆廢品，產(chǎn)品大量積壓，倉儲成本驟升，與市場完全脫節(jié)，這時談不上成本問題了，因為根本就沒有產(chǎn)出。由于缺乏這種成本管理的市場意識，導致管理者在決策時關于成本信息的認識存在誤區(qū)，造成重大的決策失誤。許多打著大規(guī)模生產(chǎn)以降低成本算盤的企業(yè)，他們的如意算盤徹底落空。

（二）成本管理手段老套 許多的中小型企業(yè)，在成本管理中，還停留在過去的狀態(tài)中，不能做到與時俱進。在成本管理的過程中往往是不夠系統(tǒng)和全面的，考慮不夠周全或是沒有意識到一些很重要的方面的成本管理。在一些生產(chǎn)型中小型企業(yè)中，生產(chǎn)成本是投入最大的一部分，重視生產(chǎn)成本的管理，這本是無可厚非的，但是一個企業(yè)并不是只有生產(chǎn)部門這一個部分。在這種生產(chǎn)型的企業(yè)中，供應過程和銷售過程的管理往往是被忽視的。還有產(chǎn)品的開發(fā)過程中的研發(fā)經(jīng)費和設計經(jīng)費，生產(chǎn)過程中的經(jīng)費控制，都缺乏計劃性和系統(tǒng)性，沒有一個統(tǒng)籌全局的成本管理方案?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理應該有一套符合企業(yè)自身特點的科學而系統(tǒng)的管理方式或是管理手段，但這些正是現(xiàn)代中小型企業(yè)所缺乏的。在成本管理上，是一些企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，無論是成本預測還是成本決策都是不規(guī)范的、缺乏制度性的，甚至都不做成本預測成本決策的，這樣就會造成成本計劃的可操作性不強或是說計劃根本就是跟著變化走的。在實際操作中的投入上，完全缺乏全局考慮，在成本核算時，會出現(xiàn)許多事先沒有預料的項目投入，這樣的成本管理顯然是不能為企業(yè)的全局決策提供準確信息的。根本無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對成本信息的及時性、準確性和全面性的需求。

（三）成本管理信息扭曲 我國的中小型企業(yè)由于規(guī)模和財力都有限，并沒有引進最新最科學的成本管理系統(tǒng)，無論是人力投入還是設備資源的投入，都是不能與大企業(yè)相提并論的，成本的核算都是建立在傳統(tǒng)的認識上的。傳統(tǒng)的成本核算有這樣一個假設：業(yè)務量是影響成本的唯一因素，基于這種考慮。成本合算的過程過分簡單化。這種假設應用在過去的勞動密集型的企業(yè)里，可能不會對成品成本的總體核算有太大偏差。但在現(xiàn)代化的制造企業(yè)里，直接工人成本所占比例大幅度下降，與之相反的是制造費用的投入日益增加，與過去的成本比例分配有著天壤之別。如果還是沿用之前的成本核算方法，那么在直接人工成本在產(chǎn)品成本的含量上就會被夸大，隨之而來的就是認為縮小利用自動化或是一些新技術生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，顯然，這將會導致成本信息與事實極其不符，嚴重扭曲，影響企業(yè)的決策，使企業(yè)錯誤的選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

（四）企業(yè)經(jīng)營目標有偏差 在我國的一些中小型企業(yè)，由于資金儲備并不是很充足，往往會在成本上不求最低，只求更低，一味的通過降低成本保證企業(yè)資金運作的壓力，成本最低化成了企業(yè)的終極目標。降低成本這個初衷是正確的，但凡事適可而止，所謂物極必反應用在企業(yè)產(chǎn)品成本的投入上也是有一定道理的。如果一味的壓縮產(chǎn)品成本，沒有考慮到這樣的產(chǎn)品進入到市場后的競爭能力，沒有進行成本效益分析，使得成本管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略是結(jié)合不夠緊密的。這樣的結(jié)果是，企業(yè)在短期內(nèi)嘗到了降低成本的甜頭，但缺位企業(yè)長遠發(fā)展埋下了隱患。降低成本的同時，意味著產(chǎn)品的資金投入減少，那么產(chǎn)品各方面的品質(zhì)就不可能做到跟之前的一模一樣。在短期內(nèi)，這樣的產(chǎn)品投入市場后，顧客本著對企業(yè)或是產(chǎn)品信任的態(tài)度，會接受這些產(chǎn)品。但在一段時間后，質(zhì)量問題就會凸現(xiàn)出來，顧客這時會對這個產(chǎn)品失望，對這家企業(yè)也失去了信息，企業(yè)多年建立起的良好形象逐漸暗淡下來。顧客的逐漸流失反饋到企業(yè)就是產(chǎn)品的滯銷，這時，無論是以多低的資金生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，沒有人買單只有企業(yè)自己買單，結(jié)果是得不償失的。這種一味強調(diào)降低成本的中小型企業(yè)，目光短淺，缺乏長遠的考慮，沒有將企業(yè)的成本管理與經(jīng)營目標很好的集合起來。通過成本管理來謀求企業(yè)長遠發(fā)展的目標，卻因為成本降低不合理使得企業(yè)與這一目標漸行漸遠。

二、中小型企業(yè)成本問題產(chǎn)生原因分析

（一）成本管理制度不健全 成本管理制度對一個中小型企業(yè)來說，至關重要。但現(xiàn)實是，我國許多的中小型企業(yè)缺乏一套健全的成本管理制度，企業(yè)的成本管理工作基本處于失控狀態(tài)，有些可以不必投入的地方也投入了資金，造成企業(yè)成本不斷擴大。另外，成本控制機制應該是針對全局進行考慮的。一些企業(yè)的成本管理機制沒有在全過程中實施，只是在事后進行控制，這樣的成本管理制度也不健全的，并不能收到一個有效的成本管理目標。在一些企業(yè)，企業(yè)的決策者成本管理意識不強，缺乏對成本管理的宏觀考慮。具體表現(xiàn)就是，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本應該是分解計算的。按照產(chǎn)品零部件的工藝流程的成本以及設計要求逐個計算。同時，在計算時要遵循一定的順序，自上而下逐級填報、匯總，是成本計算中最合理的方法。但一些企業(yè)領導，往往只會憑主觀印象，算大帳，給一個大致資金投入數(shù)字，至于是怎么分配具體多少錢花在哪個部分完全沒有經(jīng)過精細的預算。成本管理制度不健全，是成本管理出現(xiàn)問題的原因之一。

（二）技術創(chuàng)新投入不足 一些中小型企業(yè)，在財力上無法與跟國有大型企業(yè)媲美，所以在一些需要大筆資金投入的項目上，會慎之又慎。特別在技術創(chuàng)新的投入上，大型企業(yè)與中小型企業(yè)有著完全不同的態(tài)度，在大型企業(yè)里很注重技術創(chuàng)新的投入，而中小型企業(yè)則相反。雖然在技術創(chuàng)新上，需要大筆的資金投入，但技術創(chuàng)新成功后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益也是可觀的。在我國，中小型企業(yè)技術創(chuàng)新的投資額遠遠不足，這就決定了企業(yè)的發(fā)展空間有限。通過加強管理來控制企業(yè)的成本，是一時的，一定的時期，一定的技術水平，為保證產(chǎn)品的質(zhì)量和各方面的順利完成，成本再怎么管理都會有一個極限。這時，如果還想降低產(chǎn)品成本，明智之舉是進行產(chǎn)品技術創(chuàng)新來降低成本，提高企業(yè)的競爭力。所以，中小型企業(yè)技術創(chuàng)新投入不足，也是企業(yè)成本管理遇到阻力的又一原因。

（三）產(chǎn)品設計成本意識薄弱 一些企業(yè)在意識到成本管理問題時，會采取一些措施來強化成本統(tǒng)計。雖然有一定的效果，但十分有限，成本依然有上升趨勢。究其原因，是沒有把握好產(chǎn)品的設計關。在產(chǎn)品的設計過程中，各零部件成本的估算不夠準確，統(tǒng)計工作也不是有效的，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。在如今的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)應該是以市場為導向的，一切都是市場說了算，市場時企業(yè)實現(xiàn)效益的場所，脫離市場的考慮的產(chǎn)品完全是自尋死路。一個明顯的例子就是國內(nèi)彩電業(yè)之間的競爭。在彩電引進國內(nèi)初期，各家彩電商沒有考慮市場的容量問題，一味的上馬大項目，提高電視產(chǎn)量，以期達到降低成本的目的，利用成本優(yōu)勢來增加市場占有率。但后來結(jié)果是，各家彩電商的大規(guī)模生產(chǎn)，導致彩電市場過度飽和，最后各家彩電上進入最低劣的競爭階段，爭相降價來銷售彩電，有的甚至做的是賠本買賣，這樣的企業(yè)生存可以說是舉步維艱，更別我說什么長遠發(fā)展了。歸根結(jié)底是，企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，成本意識薄弱，這也是企業(yè)成本管理出現(xiàn)問題的一個原因。

（四）成本管理人才缺乏 在我國中小型企業(yè)，人才流失嚴重，是成本管理存在問題的又一原因。成本管理人才的缺乏會造成出現(xiàn)以下兩方面的問題：一方面，在一些中小型企業(yè)，存在人才分配不合理的情況。在現(xiàn)實的企業(yè)的中，有的人才沒有安置在對的位置上，存在人不能盡其才的現(xiàn)象。如果是人才在企業(yè)有志無處伸，當然會選擇跳槽了，人才流失變得更為嚴重。另一方面，即使有成本管理人才，企業(yè)如果不能調(diào)動各部門和成本管理工作者的積極性和相互之間的協(xié)調(diào)配合，成本管理工作者的工作不能順利有效展開。一些企業(yè)在制定指標時有其不合理之處，獎懲制度也不盡如人意，在這樣的企業(yè)里工作，成本管理人才的積極性難免會逐漸消退。無論是成本管理人才流失，抑或是有成本管理人員但卻不能很好的為企業(yè)服務，都是成本管理人才缺乏的表現(xiàn)，對企業(yè)的成本管理來說都是很不利的。

三、中小型企業(yè)成本問題應對策略探討

（一）樹立成本管理意識，實行全員成本管理 對一個中小型企業(yè)來說，無論是企業(yè)決策者、財務管理人員還是其他普通員工，都應該樹立成本意識。在每個員工的工作中，時刻牢記成本問題，在一點一滴處注意節(jié)約成本，在企業(yè)內(nèi)部，形成良好的成本管理風氣。當然，成本教育如果是針對全體員工的則更好，是大家對自己的工作于成本的關系有著理智且深刻的認識，這樣更有利于將成本管理思想貫徹在平時工作的一言一行中。企業(yè)可以通過一些措施，來強化員工的成本意識。比如將員工個人的利益與其填報的原始數(shù)據(jù)掛鉤，獎優(yōu)懲劣。一旦與自身利益有關，員工向不關心成本都難，形成人人關心成本，為成本的管理獻計獻策的良好氛圍。相信在這種氛圍下，員工的成本管理意識會逐漸增強，從而提高企業(yè)的成本管理水平。

（二）提高成本管理專業(yè)隊伍人員素質(zhì) 在成本管理上，管理專業(yè)隊伍人員的業(yè)務能力是決定性因素。在企業(yè)內(nèi)部，應該注重成本管理人員的培訓，在提高他們的專業(yè)知識水平的同時，也提高他們的組織領導能力和經(jīng)營決策能力，是他們不僅僅是具備基本的成本管理知識的隊伍。更是一支能在關鍵時刻，為企業(yè)的決策出謀劃策的高素質(zhì)管理團隊。想要搞好成本管理，空有意識是不夠的，還需要全體員工素質(zhì)的提高，將一切措施能很好的落到實處。市場經(jīng)濟要求企業(yè)的每一位員工都對企業(yè)的成本管理有所了解，結(jié)合自身的崗位特點，在其中找出能節(jié)約成本的環(huán)節(jié)，與成本管理部門建立良好的合作關系。員工認識到了成本管理的重要性，就會一切以大局為重，統(tǒng)籌考慮，使得成本管理人員的工作更好的進行。

（三）完善成本管理制度，實行精細化管理 在確立了成本管理意識后，接下來要做的就是完善企業(yè)的成本管理制度。一套系統(tǒng)而科學的成本管理制度相當于一個企業(yè)成本管理的法律，一切行動都有章可循，為企業(yè)的成本管理的一些活動提供了依據(jù)。完善企業(yè)的成本管理制度，主要問題是責任成本和財務成本的統(tǒng)一如何實現(xiàn)。筆者認為可以分兩個方面入手：一是從二者的核算對象上來尋求統(tǒng)一的途徑。具體方法是將責任成本按產(chǎn)品品種歸集，落實在產(chǎn)品的成品上，這樣二者就統(tǒng)一起來了。在月中對賬時，按責任單位歸集的成本應該與按品種歸集的成本是一致的。二是從二者的核算內(nèi)容上來尋求統(tǒng)一的途徑。分清財務成本與責任成本之間的區(qū)別和聯(lián)系，在不同之處，注意分清楚哪些是歸為責任成本哪些是歸為財務成本的，分清楚之后再進行核算。在成本管理制度中，應該改強調(diào)企業(yè)的精細化管理，成本的預算再不是一個主觀的估計值，而是應該有科學依據(jù)的預算結(jié)果。具體細化到一個零部件的投入上都要獨立進行成本的核算，精細到企業(yè)的每一個小環(huán)節(jié)中，這樣才能使企業(yè)成本管理得到改善，并且有發(fā)展壯大的土壤。

（四）重視產(chǎn)品的技術創(chuàng)新，做好產(chǎn)品設計的成本控制 在如今的市場經(jīng)濟環(huán)境中，競爭激烈。沒有創(chuàng)新的企業(yè)很難有長久的立足之地，只有通過不斷的技術創(chuàng)新，走在行業(yè)的前端，才不會市場所淘汰。產(chǎn)品的技術創(chuàng)新，需要科研投入，在這一部分投入的上，成本管理工作者應該有一個合理和科學的認識。通過技術創(chuàng)新的投入和將帶來的經(jīng)濟效益進行有效地預測，來為技術創(chuàng)新準備合理的資金。在產(chǎn)品的設計過程中，成本的控制也是非常重要的。因為一個產(chǎn)品進入市場最需要的是經(jīng)濟可行，只有是有利可圖的產(chǎn)品對企業(yè)來說才是有價值的。在產(chǎn)品的設計過程中，每一個零件的原料成本、時間成本和人工成本等都要有一個具體的范圍。產(chǎn)品設計者的成本意識尤為重要，在設計的過程中，應該對制造材料和加工工藝的成本都有著清醒的認識?？傊?，在產(chǎn)品設計的每一環(huán)節(jié)都應考慮到成本問題，保證花最小的代價生產(chǎn)出符合規(guī)格的產(chǎn)品。

四、結(jié)論

成本管理問題出現(xiàn)由來已久，想要改善也不是一朝一夕的事。本文對中小型企業(yè)成本管理的問題和成因做出了分析，也提出了一些建議。旨在拋磚引玉，希望有更多的學者、專家加入其中，共同探究，來尋求能解決這些問題的更多更有建設性的方法。

［1］萬壽義：《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》，東北財經(jīng)大學出版社2004年版。