○周鵬鵬
(國電山東石橫發(fā)電廠 山東 泰安 271621)
電力工業(yè)在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用,它是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。近年來,隨著我國電力行業(yè)改革的進一步深化,電力企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也發(fā)生了劇烈的變化,電力企業(yè)想要在當(dāng)前形勢下實現(xiàn)穩(wěn)定、快速地發(fā)展,就要充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部控制的作用。而企業(yè)內(nèi)部會計控制則是內(nèi)部控制的重要組成部分,它在強化會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量上具有重要的作用。因此,本文擬對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施狀況展開相關(guān)的探討。
內(nèi)部會計控制是指為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性,防止企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員徇私舞弊,而對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動所進行的監(jiān)督和控制的行為,它是一系列方法、措施和程序的總和。企業(yè)內(nèi)部會計的實施應(yīng)遵循一定的原則,包括內(nèi)部相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、工作程序定位原則以及成本效益原則。
電力企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)之一,具有發(fā)電、輸電、配電和送電為一體的特點,屬于國家重點控制的自然壟斷性行業(yè)的范疇。電力企業(yè)屬于資金密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),它同時具有國有比重大、投資規(guī)模大和現(xiàn)代化程度高等特點。電力企業(yè)加強內(nèi)部會計控制具有十分重要的意義:一是能夠保證國家方針、政策和法規(guī)在電力企業(yè)內(nèi)部的貫徹和實施;二是有利于提高電力企業(yè)會計信息的質(zhì)量,確保信息的真實性和完整性,為企業(yè)決策者提供可靠的決策依據(jù);三是能有效監(jiān)督物資采購、計量和驗收等環(huán)節(jié),有利于維護電力企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全和完整性,避免損失或浪費現(xiàn)象發(fā)生;四是通過對電力企業(yè)風(fēng)險的評估,加強對風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制,有利于防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是電力企業(yè)建立內(nèi)部會計控制體系的一個有效標準。然而,根據(jù)統(tǒng)計,我國40%的電力企業(yè)并未按財政部要求進行操作,有的企業(yè)也僅是為了應(yīng)付各項檢查而制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制體系,但這些體系更多的是“紙上談兵”流于形式,企業(yè)相關(guān)人員不按章執(zhí)行。總的來說,電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不夠完善,也缺乏相應(yīng)的內(nèi)部會計控制運行機制,例如部分火力發(fā)電企業(yè)的成本控制體系不完善,電價、煤炭價格都不受企業(yè)控制;會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,不相容職位不能相分離;部分火力發(fā)電企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu),或是未能發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的真正作用,總公司與分公司之間的核算與財務(wù)關(guān)系不夠明確等。
另外,目前大多數(shù)電力企業(yè)都沒有建立相應(yīng)的會計監(jiān)督機制,企業(yè)內(nèi)部審計沒有受到足夠的重視,內(nèi)部會計控制評價機制缺失。受傳統(tǒng)事業(yè)單位的影響,電力企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)往往缺乏獨立性,其大多處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下,內(nèi)部審計人員無法發(fā)揮真正的作用。部分電力企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督工作范疇過于狹窄,僅局限于審查會計賬目,對于內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中的問題不能實現(xiàn)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督,監(jiān)督效果不理想。另一方面,由于外部監(jiān)督功能和標準不一,監(jiān)督未能按照既定目標進行,或是相應(yīng)的會計師事務(wù)所操作不規(guī)范等,使得電力企業(yè)外部監(jiān)督效果不盡人意。
電力企業(yè)內(nèi)部會計控制未能有效執(zhí)行的一個直接表現(xiàn)是企業(yè)會計信息的失真。導(dǎo)致電力企業(yè)會計信息失真的直接因素是會計工作秩序的混亂、核算不實等問題。其主要體現(xiàn)為以下幾個方面:一是會計核算工作不規(guī)范。電力企業(yè)往往由于內(nèi)部會計控制制度的不健全,使得企業(yè)內(nèi)會計核算工作無法可依,核算不規(guī)范,賬目混亂。例如,僅從時間角度考慮會計憑證的裝訂,未考慮業(yè)務(wù)類型導(dǎo)致各種業(yè)務(wù)混裝在一起,不利于核對,也很難發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊行為,會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真;二是“賬外賬”現(xiàn)象普遍存在。部分電力企業(yè)存在資金體外循環(huán)的現(xiàn)象,這是由于缺乏有效的財會監(jiān)督機制所引起的,它往往會使得企業(yè)部分人員鉆制度或流程的空子,搞“賬外賬”或私設(shè)小金庫轉(zhuǎn)移企業(yè)資金,截留或隱瞞各種收入。
部分電力企業(yè)對成本費用控制力度不足,造成了較大的損失和浪費。以火力發(fā)電企業(yè)為例:首先,部分電力企業(yè)通常會允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用去搞經(jīng)濟活動,擴大營銷力度,但企業(yè)相關(guān)制度對這部分比例的支出并沒有明確的規(guī)定,更無相關(guān)的監(jiān)督控制機制,從而往往導(dǎo)致這部分開支過大,造成嚴重的浪費。其次,內(nèi)部會計控制執(zhí)行不規(guī)范,企業(yè)資產(chǎn)流失嚴重。部分電力企業(yè)在物資財產(chǎn)管理方面的管理相對松弛,例如一些火力發(fā)電企業(yè)在對材料的采購、運輸和付款等相關(guān)職責(zé)未能嚴格分離,對庫存積壓的物資不能及時處理,在基礎(chǔ)設(shè)施維護和改造方面的費用問題等都可能造成電力企業(yè)資產(chǎn)的大量流失。
電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點,明確相關(guān)部門和人員的權(quán)責(zé)利關(guān)系,建立健全的內(nèi)部會計控制制度。首先,合理編制企業(yè)崗位人員,盡量避免一人多崗,即使存在一人多崗現(xiàn)象,也要注意分離不相容崗位,如會計、出納、稽核等類似工作不能由一人兼任。其次,為防止舞弊事件發(fā)生,企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)負責(zé)人的權(quán)責(zé)關(guān)系,對重大事項則應(yīng)按程序?qū)嵭屑w決策審批,任何人不得越權(quán)或擅自更變集體決策。再次,對于企業(yè)的資產(chǎn)保管應(yīng)明確相應(yīng)的權(quán)責(zé)關(guān)系,讓專人負責(zé)資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用以及核銷入賬,定期進行資產(chǎn)盤查,保證賬實相符,按國有資產(chǎn)管理規(guī)定配置、使用和處置企業(yè)資產(chǎn),防止資產(chǎn)流失。在實際中,要建立“供產(chǎn)銷”全過程的以防為主的監(jiān)控防線,特別是在與客戶直接接觸的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),應(yīng)加強復(fù)核的力度,必要時對重要業(yè)務(wù)實行雙簽制,禁止一人獨自完成業(yè)務(wù)的處理過程。同時,要加強貨幣資金的控制,按順序記錄現(xiàn)金及銀行存款日記賬,連續(xù)編號,收據(jù)由交款員、出納和財務(wù)負責(zé)人簽字,并保證所有的付款業(yè)務(wù)都要在會計人員審核無誤后,經(jīng)主管負責(zé)人簽章,出納員才可付款。
電力企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效實施要依賴于企業(yè)所掌握的優(yōu)秀人才,而其中一大部分取決于企業(yè)的會計人員。電力企業(yè)主要可以從以下幾個方面加強對相關(guān)會計人員的培養(yǎng):首先,把好人才選聘關(guān),從財會知識技能、電力基礎(chǔ)知識和職業(yè)道德等多方面角度挑選適合的會計人員,避免近親繁殖現(xiàn)象的蔓延。其次,大力宣揚企業(yè)的方針、政策以及企業(yè)文化,培養(yǎng)員工的主人公意識和愛崗敬業(yè)精神,幫助員工樹立正確的職業(yè)觀和價值觀。再次,加強對相關(guān)會計人員的培訓(xùn)和教育,包括基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、職業(yè)操守等方面,全面提高財會人員的綜合素質(zhì)。
電力企業(yè)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)和全面預(yù)算管理的思想將企業(yè)的財務(wù)會計活動和具體的業(yè)務(wù)有效結(jié)合起來,確保內(nèi)部會計控制的有效實現(xiàn)。例如,利用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建適合電力企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況的會計信息系統(tǒng),該系統(tǒng)具有會計核算的功能,能充分發(fā)揮會計的管理功能,同時該系統(tǒng)還可以延伸到企業(yè)的各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),實現(xiàn)全員、全過程和全方位的管理,確保各部門或責(zé)任中心都要向系統(tǒng)提交預(yù)算方案和會計報表,保證全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效實施。會計信息系統(tǒng)的建立不僅有利于保證會計信息質(zhì)量,也能夠加強電力企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度實施的監(jiān)督。
內(nèi)部審計監(jiān)督主要通過財務(wù)、審計和紀委等部門來執(zhí)行,外部監(jiān)督則主要通過審計、稅務(wù)或中介結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)監(jiān)督。電力企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計制度建設(shè)過程中存在的種種問題,電力企業(yè)應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)應(yīng)被賦予足夠的權(quán)力,接受直接上級的領(lǐng)導(dǎo),并配備適合的內(nèi)審人員,加強對審計人員的能力素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng),以保證內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作的順利開展。內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)之一是檢查企業(yè)會計信息系統(tǒng)資料,確保相關(guān)財務(wù)會計記錄的真實性和完整性;監(jiān)督企業(yè)各經(jīng)營管理過程是否存在違紀違規(guī)現(xiàn)象,是否有越權(quán)行為;審查電力項目是否按預(yù)定計劃進行,其結(jié)果是否與既定目標一致等。例如,在會計部門所進行的常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上,對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行日常性和周期性核查,該職位應(yīng)由一個工作能力較全面的人擔(dān)任,并納入程序化管理,將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給財務(wù)部門主要負責(zé)人。電力企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的同時,也應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機制,通過財政和審計兩部門定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制過程進行檢查,或是利用中介機構(gòu)及相關(guān)專業(yè)人士來設(shè)計或評價企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系,充分發(fā)揮中介機構(gòu)和政府監(jiān)督部分的外部監(jiān)督作用。
總之,加強電力企業(yè)內(nèi)部會計控制,對于保證電力企業(yè)會計信息的真實性,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性具有重要的意義,有利于電力企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度,提高電力企業(yè)經(jīng)營管理活動的效益。因此,電力企業(yè)應(yīng)充分認識到自身在實施內(nèi)部會計控制制度過程中的不足,建立健全的內(nèi)部會計控制機制,充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的功能和作用,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新要求。
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