○韓雅娟

（大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司廣東分所）

目前，企業(yè)成本管理工作已由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，成本管理與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認(rèn)識(shí)觀——成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題。而企業(yè)的成本管理之所以能夠完成或者說(shuō)達(dá)到這種轉(zhuǎn)變，電算化起了關(guān)鍵性的作用。這并不僅僅是計(jì)算機(jī)或者網(wǎng)絡(luò)代替手工那樣簡(jiǎn)單，而是一種先進(jìn)的、能適應(yīng)現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的管理方法上的改革，而電算化是幫助企業(yè)完成這一變革最有力的武器，它能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析與考核。隨著會(huì)計(jì)制度的改革以及電算化的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用，其優(yōu)越性將越來(lái)越突出。

一、電算化下成本管理的主要內(nèi)容

隨著電算化的普及及不斷進(jìn)步，成本管理應(yīng)用程序都共用同一個(gè)數(shù)據(jù)源并且使用相同的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告系統(tǒng)。用戶(hù)界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控則貫穿所有職能部門(mén)，差異或有問(wèn)題的項(xiàng)目一旦出現(xiàn)就能被分離出來(lái)，并可采取措施加以糾正，這種電算化下成本管理具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、訂單和項(xiàng)目會(huì)計(jì)

電算化下是一個(gè)全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，帶有訂單成本結(jié)算的詳細(xì)操作規(guī)程，其功能的發(fā)揮需要企業(yè)供應(yīng)鏈上下游廠商的協(xié)調(diào)配合。電算化條件下該系統(tǒng)利用網(wǎng)絡(luò)收集并過(guò)濾成本信息，用計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對(duì)比來(lái)協(xié)助對(duì)訂單與項(xiàng)目的監(jiān)控，同時(shí)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對(duì)以后的訂單與項(xiàng)目計(jì)劃給出一個(gè)預(yù)期，而且系統(tǒng)還提供了備選的成本核算及成本分析方案，有助于優(yōu)化企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃與執(zhí)行。

2、成本中心會(huì)計(jì)

電算化條件下成本中心會(huì)計(jì)能夠有效支持成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對(duì)比、成本報(bào)告與分析等，有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時(shí)或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利能力分析模塊中進(jìn)行進(jìn)一步處理。

3、產(chǎn)品成本核算

電算化條件下產(chǎn)品成本核算不僅僅具有傳統(tǒng)意義上的成本核算與成本分?jǐn)偣δ埽€包括收集有關(guān)物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，并能對(duì)單個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行結(jié)果分析，產(chǎn)品成本核算模塊還能對(duì)成本結(jié)構(gòu)、成本要素以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)個(gè)體對(duì)象或整段時(shí)期進(jìn)行預(yù)測(cè)。另外，基于價(jià)值或數(shù)量的成本模擬估算所得出的信息能還對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化。

4、成本收益分析

成本收益分析往往是作為電算化條件下成本管理的一個(gè)模塊，此模塊能幫助一些問(wèn)題順利找到答案，例如哪類(lèi)產(chǎn)品對(duì)市場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生最好的效益，一個(gè)特定訂單的成本和利潤(rùn)的構(gòu)成分配等。該模塊在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析的同時(shí)，銷(xiāo)售、市場(chǎng)、產(chǎn)品管理等管理模塊則根據(jù)其分析所提供的第一手面向市場(chǎng)的信息來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，企業(yè)因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場(chǎng)中的位置，并對(duì)新市場(chǎng)的潛力進(jìn)行評(píng)估。

5、輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng)

輔助管理決策是電算化條件下成本管理所能達(dá)到的最高境界。一般來(lái)說(shuō)，直覺(jué)和信息是成功進(jìn)行管理的兩個(gè)主要因素，直覺(jué)在很大程度上是靠管理者的個(gè)人素質(zhì)，但決策過(guò)程中所用的信息和質(zhì)量則直接取決于收集與準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行信息系統(tǒng)為管理部門(mén)提供了一個(gè)管理方案，它有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，能從企業(yè)的不同部門(mén)收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面數(shù)據(jù)，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工匯總使之成為可服務(wù)于企業(yè)決策的格式。

二、電算化下成本管理所能達(dá)到的功效

1、及時(shí)計(jì)算成本，及時(shí)提供成本信息

電算化能夠使企業(yè)成本管理真正實(shí)現(xiàn)及時(shí)計(jì)算成本，以及時(shí)提供成本信息。舉例來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用是一種間接成本，其發(fā)生時(shí)不能直接判定所屬的成本計(jì)算對(duì)象，因此要對(duì)制造費(fèi)用先行歸集，再定期分?jǐn)?。這樣一來(lái)，在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，制造費(fèi)用的計(jì)算和分?jǐn)偠即嬖谀撤N程度的滯后，影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。而在電算化標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，則是事先制訂制造費(fèi)率。有了制造費(fèi)率才能把制造費(fèi)用分?jǐn)偟焦ぷ髦行纳先ィ缓笤俪艘怨に嚶肪€記錄的工時(shí)數(shù)，使得在成本滾加的過(guò)程中，制造費(fèi)用的計(jì)算和直接費(fèi)用的計(jì)算同步進(jìn)行，提高了成本計(jì)算的及時(shí)性。再如，采用分步法下的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品成本核算所劃分的生產(chǎn)步驟，逐步計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本。各生產(chǎn)步驟的成本核算要等待上一步驟的成本核算結(jié)果。而在電算化下的標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，所有存貨（原材料、半成品、產(chǎn)成品、在制品）均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，不存在各步驟半成品成本計(jì)算的等待性，為成本的及時(shí)計(jì)算提供了可能，使成本信息的及時(shí)提供也成為可能。

2、強(qiáng)化了成本的事前、事中控制和事后分析

成本控制是成本管理的重要一環(huán)，而電算化條件使這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作切實(shí)可行。電算化下標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過(guò)事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過(guò)程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過(guò)成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來(lái)降低成本支出途徑。成本差異分析是電算化下成本控制的重要內(nèi)容。按西方企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，一般直接結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷(xiāo)售成本賬戶(hù)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。采用以上基礎(chǔ)計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的成本計(jì)算期，通過(guò)差異分?jǐn)偘褬?biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本，不得將成本差異直接計(jì)入當(dāng)期損益。之所以如此規(guī)定，主要是考慮到國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的成本管理基礎(chǔ)比較薄弱。而在電算化條件下進(jìn)行成本管理的企業(yè)中，這個(gè)問(wèn)題已不復(fù)存在。在企業(yè)電算化條件下，由于采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對(duì)每一要素均規(guī)定了材料費(fèi)、人工費(fèi)、變動(dòng)制造費(fèi)率和固定制造費(fèi)率，實(shí)際上就是按照變動(dòng)成本法的成本項(xiàng)目設(shè)置的，因而使上述做法成為可能。

3、有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作

企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作，特別是在制造業(yè)企業(yè)中，成本會(huì)計(jì)的工作量非常繁重，并且在以手工為基礎(chǔ)條件時(shí)，其成本整理的可靠性難以保證。而在電算化的標(biāo)準(zhǔn)成本體系中，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷(xiāo)售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡(jiǎn)化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用電算化的成本管理，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)來(lái)源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了原有傳統(tǒng)報(bào)表的繁重工作量，大大簡(jiǎn)化了原來(lái)的成本會(huì)計(jì)核算工作，這樣就能夠使會(huì)計(jì)人員有更多的精力用于成本輔助決策的工作，相應(yīng)也提高了會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位，使會(huì)計(jì)真正成為一項(xiàng)管理工作。這方面最為典型的實(shí)例是北京雙鶴藥業(yè)股份有限公司，它由注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠三個(gè)分廠負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)。從生產(chǎn)工藝而言，注射劑分廠和片劑分廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于單步驟生產(chǎn)，原料藥廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于多步驟生產(chǎn)；從產(chǎn)品生產(chǎn)組織而言，前兩個(gè)分廠屬于大批量生產(chǎn)。雙鶴藥業(yè)公司分別采用了品種法和分步法對(duì)成本進(jìn)行了核算。1997年，雙鶴藥業(yè)公司采用用友7.0版財(cái)務(wù)軟件，使公司的會(huì)計(jì)記賬由手工記賬實(shí)現(xiàn)了電算化，提高了公司會(huì)計(jì)處理的效率和準(zhǔn)確性，基本滿(mǎn)足了公司會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要。2000年8月，雙鶴藥業(yè)公司又采用用友最新推出的U8管理軟件，從根本上解決了無(wú)法保證成本核算的正確性和及時(shí)性，且滯后時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、誤差太大的成本資料等問(wèn)題，有力簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。

4、有利于價(jià)格決策

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)進(jìn)行價(jià)格決策和招標(biāo)議價(jià)的一項(xiàng)重要依據(jù)。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本提供了及時(shí)性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然性因素對(duì)成本的影響，從而避免由于實(shí)際成本的波動(dòng)而造成的價(jià)格波動(dòng)情況。作為定價(jià)基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本比會(huì)計(jì)期間結(jié)束后所求得的實(shí)際成本更能滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)定價(jià)及時(shí)性的要求。但是，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本必須以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，并輔以一定的敏感度分析波動(dòng)范圍，才能真正達(dá)到企業(yè)產(chǎn)品決策的目的。而這種情形只有在電算化條件下才能真正實(shí)現(xiàn)，以2008年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項(xiàng)產(chǎn)品的原材料價(jià)格漲幅較大，而至下半年，受美國(guó)次貸危機(jī)的波及，出口嚴(yán)重萎縮，經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，原材料價(jià)格急轉(zhuǎn)而下，使得企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格決策如果沒(méi)有電算化條件下的成本管理支持，根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的瞬息變化。

電算化成本管理對(duì)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格決策的成功案例是格蘭仕。格蘭仕走了以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的成功之路，但是這成功背后，電算化對(duì)企業(yè)的成本管理功不可沒(méi)。以2000年格蘭仕的兩次降價(jià)為例，降價(jià)機(jī)型分別是“五朵金花”和“黑金剛”，它們均是格蘭仕銷(xiāo)量最好的機(jī)型。但是，到底應(yīng)該降多少，則是成本說(shuō)了算。由于此時(shí)格蘭仕已經(jīng)對(duì)成本進(jìn)行了成熟的電算化管理，因此降價(jià)幅度可以在最快的時(shí)間內(nèi)測(cè)算出來(lái)，抓住有利時(shí)機(jī)，格蘭仕系列產(chǎn)品在降價(jià)后占有率上升了41%，帶動(dòng)格蘭仕整體市場(chǎng)占有率上升了17.6%，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷(xiāo)售量和市場(chǎng)份額分別從1996年的65萬(wàn)臺(tái)上升到2002年的600萬(wàn)臺(tái)，上升了70%。

三、結(jié)語(yǔ)

電算化帶給企業(yè)的不僅僅是最初那種節(jié)省勞動(dòng)時(shí)間、減少差錯(cuò)的簡(jiǎn)單功效，其影響如今已經(jīng)具化為成本管理等形式。但是，我們應(yīng)該看到，成本電算化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它既需要計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保障，更需要公司理念等文化體系軟件的保障，只有建立系統(tǒng)的成本電算化管理的執(zhí)行、考評(píng)體系，才能從硬件、軟件上對(duì)系統(tǒng)提供堅(jiān)實(shí)的保障。本文希望起到拋磚引玉之效，以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)電算化管理，推進(jìn)公司現(xiàn)代化成本管理的進(jìn)程。