○李瑛瑛

（深圳市交通公用設(shè)施建設(shè)中心 廣東 深圳 518040）

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，當(dāng)前許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也都參與其中，加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部的控制與管理。但是在實(shí)際中不少領(lǐng)導(dǎo)把重點(diǎn)放在如何促進(jìn)生產(chǎn)，而對(duì)影響到企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理卻沒有投入足夠的精力。部分領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為只要管好了財(cái)務(wù)部門就管理好了整個(gè)企業(yè)，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是公司的生命力；部分領(lǐng)導(dǎo)的辦事思想停留在“有錢能使鬼推磨”和“有錢能使磨推鬼”的金錢萬能中。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)了問題就賄賂相關(guān)人員，忽視了法律的監(jiān)督不以為然，這樣的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制最后只能給企業(yè)造成巨大損失。

2、監(jiān)督管理落實(shí)不力

當(dāng)前諸多的企業(yè)中由于對(duì)會(huì)計(jì)控制以及財(cái)務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，在理論上缺乏知識(shí)儲(chǔ)備，在工作技能上未采用現(xiàn)代技術(shù)，在人員的分配沒有盡其才，就造成了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督效用流于形式。更為甚者一些企業(yè)中只設(shè)置了財(cái)務(wù)部門，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理部門或監(jiān)督核算人員由財(cái)務(wù)部門中會(huì)計(jì)人員兼任。這為個(gè)人進(jìn)行營私舞弊制造了良機(jī)，是違法亂紀(jì)行為發(fā)生的溫床，從近年來的企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪中就可以發(fā)現(xiàn)，大部分人員都是其會(huì)計(jì)人員和核算人員，也不乏高層管理者。使企業(yè)的資金和其他資源沒有得到優(yōu)化配置，增加了企業(yè)的成本，損害了企業(yè)的整體實(shí)力，影響了在市場的競爭力。

3、審計(jì)人員整體素質(zhì)因素的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)中涌出的問題也是多層面的，加上審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性要求較高的職業(yè)，其從業(yè)人員的素質(zhì)要求也同樣是較高的。如果審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不夠，技術(shù)較弱、責(zé)任心差、職業(yè)道德低的話，其帶來的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性也是值得商榷的，因此也就在一定程度上使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)擴(kuò)大化。另外在當(dāng)代的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)成本以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有著使之保持均衡狀態(tài)的觀點(diǎn)，也因此允許審計(jì)程序中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也就促使審計(jì)人員須達(dá)到審計(jì)效率和效果之間的平衡。但是在具體實(shí)踐中，他們往往采取把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目，并抽取部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，而抽取的樣本與整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，也就帶來一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、管理制度不健全

隨著我國開放程度的加深，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了自身的財(cái)務(wù)管理工作，提升了財(cái)務(wù)部門在企業(yè)當(dāng)中的地位和作用，但是在管理制度的完善上還存在著諸多問題。例如一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度上只強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員的考勤，而忽視其職業(yè)道德的管理；制定會(huì)計(jì)人員的工作崗位職責(zé)，卻沒有制定與之配套的監(jiān)督機(jī)制等，其制度在整體上沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的，科學(xué)的、合理體系。

二、解決措施

1、提高領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部管理意識(shí)

任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都離不開管理層或決策層人員，他們在企業(yè)的發(fā)展中是絕對(duì)的權(quán)威和帶領(lǐng)企業(yè)向前奔跑的引路者和核心能量，他們的知識(shí)儲(chǔ)備、市場判斷力、掌握力以及管理思想和意識(shí)都將是一個(gè)能夠順利發(fā)展的重要關(guān)鍵所在。而在實(shí)際中一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在財(cái)務(wù)管理上不具備專業(yè)的知識(shí)的情況下，不但沒有加強(qiáng)在薄弱項(xiàng)目上的管理和控制，反而是走向了另一個(gè)相背的道路上，忽視了財(cái)務(wù)管理的作用，沒有對(duì)其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行很好的管理和監(jiān)督。因而為了企業(yè)更好的發(fā)展，首先要深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的思想，轉(zhuǎn)變其管理意識(shí)，使之重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理力度；其次更要加強(qiáng)自身的建設(shè)，豐富才財(cái)務(wù)管理知識(shí)，以便更好掌握市場信息，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

2、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)

由于審計(jì)工作的具體特征其對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求也比較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低在相當(dāng)大的程度上受到從業(yè)人員素質(zhì)高低的影響。因此為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的考核，并在后期工作中加強(qiáng)各方面的專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)工作嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的開展，保障審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，不能夠只顧經(jīng)濟(jì)問題，而要針對(duì)重大案件審計(jì)難度加大這個(gè)焦點(diǎn)問題，敢于揭露出造成“難度”大里面的權(quán)力問題。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，就必須切實(shí)重視和監(jiān)督對(duì)于審計(jì)出的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法案件責(zé)任單位和責(zé)任人，特別是權(quán)力人的處理問題。如果審計(jì)出的案件只是停留在暴光上，而沒有下文，不但對(duì)不起辛勤工作的審計(jì)工作者，而且審計(jì)在百姓中的公信力也會(huì)下降。要使審計(jì)切實(shí)能夠發(fā)揮對(duì)于權(quán)力人的監(jiān)督，就必須審計(jì)一起，對(duì)責(zé)任人和權(quán)力人處理一起，這樣才能夠把對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督落實(shí)到位。

4、建立并健全財(cái)務(wù)管理制度

當(dāng)前在我國眾多企業(yè)當(dāng)中，由于眾多因素的中和影響，許多企業(yè)管理者沒有在內(nèi)部建立一套完整的、完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。因此要不斷提升企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)首先必須要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，在財(cái)務(wù)的收入和支出上嚴(yán)格規(guī)范和嚴(yán)格處罰，明確各個(gè)崗位的職責(zé)；同時(shí)要嚴(yán)格限制出納人員的權(quán)力，其不得兼任企業(yè)的審計(jì)或核算工作并鼓勵(lì)互相監(jiān)督；要完善財(cái)務(wù)的核算審計(jì)制度，由于財(cái)務(wù)的審計(jì)核算關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，因而要在企業(yè)中明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位和作用，保障這兩個(gè)部門之間的獨(dú)立性，以保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展；重視審計(jì)機(jī)構(gòu)的考察結(jié)果，并在嚴(yán)格核實(shí)的前提下嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)其中的問題及時(shí)進(jìn)行處理，使上級(jí)部門及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

5、明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作目標(biāo)

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，在這一重要的背景之下，任何一個(gè)企業(yè)所取得經(jīng)濟(jì)效益的多少已經(jīng)成為了衡量這個(gè)企業(yè)經(jīng)營效果失敗還是成功的關(guān)鍵因素，在市場競爭越來越激烈的今天，一個(gè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作是否可以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)不斷提升自身經(jīng)濟(jì)效益這一目的，在很大程度上都成為了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作是否具有真實(shí)意義的極其重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)的觀念之中，一個(gè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作被認(rèn)為是一種僅僅執(zhí)行了防護(hù)型評(píng)估、具有消極性的職能，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作僅僅是為了降低代理成本，人們對(duì)于企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理是否為企業(yè)經(jīng)營做出貢獻(xiàn)帶來經(jīng)濟(jì)效益并不是很關(guān)心。但是，近些年來的企業(yè)成本極其敏感，市場競爭也日益激烈，企業(yè)大多數(shù)都把自身的業(yè)務(wù)流程分為了增值和非增值這兩個(gè)過程，并且已經(jīng)盡最大可能的壓縮了那些并不能達(dá)到增值效果還消耗企業(yè)成本的業(yè)務(wù)過程，企業(yè)自身的每一名員工和每一個(gè)部門都能夠在最大限度上為企業(yè)積極的創(chuàng)造價(jià)值和效益。這也就要求了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理要積極的參與到企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的過程之中去，從而為企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理贏得了一席之地，在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理參與到企業(yè)為自身創(chuàng)造價(jià)值這一過程中，企業(yè)要為人們展示企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理在進(jìn)行自身價(jià)值創(chuàng)造過程中所做出的重大貢獻(xiàn)，使企業(yè)的管理層以及企業(yè)的利害關(guān)系各方對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理存在的必要性和重要性進(jìn)行了解和認(rèn)識(shí)。企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理必須要對(duì)自身的工作目標(biāo)進(jìn)行確定，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的目標(biāo)就是在最大程度上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益。事實(shí)上，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理是扎根于事業(yè)、企業(yè)單位部門以及內(nèi)部的，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理對(duì)于自身所在的企業(yè)、單位管理、生產(chǎn)以及經(jīng)營情況熟悉，完全可以參與到企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)建設(shè)之中去，并且可以對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)其可靠性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而針對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作中所出現(xiàn)的缺陷提出一些建設(shè)性的意見和改進(jìn)的措施。

6、提升企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理地位

從加強(qiáng)我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理這一角度來看，在一般情況下，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理都有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性，但是，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作又存在著很明顯的不足和缺陷，這些不足和缺陷表現(xiàn)在：不管是國有企業(yè)直接的負(fù)責(zé)人還是企業(yè)的董事會(huì)，都沒有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的董事會(huì)和企業(yè)直接的負(fù)責(zé)人都只是企業(yè)權(quán)力執(zhí)行一個(gè)重要的部門，他們所擁有的只是對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)營的權(quán)力，然而，在很長的時(shí)間之內(nèi)，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作的內(nèi)容被限定在了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不同程度的管理、監(jiān)督和控制，這種形勢已經(jīng)將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作放在了很尷尬的位置上，所以，我們需要改善我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的模式和方法，首先要提升企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的地位，這已經(jīng)成為了加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的重點(diǎn)之一，要求我們對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行明確，最終將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理放在產(chǎn)權(quán)主體這一領(lǐng)導(dǎo)之下。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在其財(cái)務(wù)管理中有著較大的影響，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理秩序的重要因素，更是制約企業(yè)資金有效運(yùn)用的關(guān)鍵，在未來的發(fā)展，企業(yè)要重點(diǎn)抓好內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和管理，以提高企業(yè)的核心競爭力。

[1]王君南、陳微波：勞動(dòng)關(guān)系與社會(huì)保險(xiǎn)[M].山東人民出版社，2004.

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