○施巧靈

（十堰市東風(fēng)輪胎離退休職工管理服務(wù)處 湖北 十堰 442011）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識不斷加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度不斷完善。由于沒有針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點制定的相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，沒有標(biāo)準(zhǔn)可依，控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價就是單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法對內(nèi)部控制過程和結(jié)果進(jìn)行自我評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，并結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點制定改進(jìn)措施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

由于經(jīng)營性質(zhì)的不同和運營方式的差別，行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制具有共同之處，也存在明顯的差異性。

1、內(nèi)部控制范圍廣

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涉及的范圍相當(dāng)廣泛，其內(nèi)部控制包括基建、科研、后勤和物資采購等多項經(jīng)濟(jì)活動。另外，行政事業(yè)單位附屬單位眾多，行政事業(yè)單位本身財務(wù)工作和附屬單位的財務(wù)工作都是內(nèi)部控制的范圍。目前，參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，容易忽略對行政事業(yè)單位非經(jīng)常性財務(wù)活動進(jìn)行有效地控制。相對而言，企業(yè)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容是單一的產(chǎn)供銷等密切相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制比行政事業(yè)單位簡單得多。

2、財務(wù)核算體系復(fù)雜

行政事業(yè)單位財務(wù)核算涉及的非盈利組織會計等全部性質(zhì)的會計制度，核算體系龐大，核算內(nèi)容復(fù)雜。行政事業(yè)單位內(nèi)部往往存在科研和服務(wù)性等不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實體，這些實體的財務(wù)核算也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一部分。

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重點與企業(yè)不同

利潤最大化是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最終目的是為了獲得高額利潤。而行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，其性質(zhì)是非盈利的、是為社會提供服務(wù)的，內(nèi)部控制的目的是為了實現(xiàn)更好的社會效益。因而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制重點與企業(yè)存在明顯差異。

4、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視程度低

企業(yè)內(nèi)部控制失效可能會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因而企業(yè)對內(nèi)部控制相對重視，控制力度大。但是行政事業(yè)單位追求的是社會影響力，相對而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的必要性和可行性

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的必要性

第一，改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制自我評價由全體員工參與控制評價的全過程，可以使行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和員工責(zé)任感增強(qiáng)，尤其是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識增強(qiáng)，從而積極帶動員工落實內(nèi)部控制評價工作，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境。第二，有效推動內(nèi)部審計工作。全員參與的自我評價比單純由審計人員進(jìn)行的評價獲得的信息更全面，改進(jìn)措施更有效，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的效率更高，效果更突出。通過全員討論，集思廣益，各部門通力協(xié)作，更容易發(fā)現(xiàn)問題，可以提供更有效的解決方案。第三，有效進(jìn)行內(nèi)部控制。通過全員參與內(nèi)部控制自我評價工作，評價更全面，評價結(jié)果更真實，這樣行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人能夠及時了解內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)控，使控制措施有效落實，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的可行性

行政事業(yè)單位在執(zhí)行國家內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的同時，根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況，積極開展內(nèi)部控制工作，并取得顯著成效。目前，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制重視加強(qiáng)；財務(wù)人員分工明確，整體素質(zhì)明顯提高；內(nèi)部控制制度體系完善和信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的普遍應(yīng)用。以上這些成績都為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價工作的開展提供堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制自我評價工作以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制體系的運行和體系本身進(jìn)行自我評價。

另外，政府部門借鑒國外法律，相繼頒布一系列內(nèi)部控制法律法規(guī)，很多法規(guī)都對內(nèi)部控制評價做出了相關(guān)規(guī)定，其中《商業(yè)銀行內(nèi)部控制實行辦法》對內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建提出了明確要求。同時，國內(nèi)外學(xué)者也對內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，擴(kuò)展內(nèi)部控制理論。這些法律法規(guī)和先進(jìn)的理論，雖然沒有針對行政事業(yè)單位，但是為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價提供了參考和理論基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位自我評價體系的構(gòu)建

1、評價指標(biāo)的選取原則

第一，全面性原則，評價指標(biāo)要全面滲透到評價單位內(nèi)部控制的全過程，涉及所有業(yè)務(wù)和全體人員。第二，科學(xué)性原則，評價指標(biāo)要以事實為基礎(chǔ)，真實反映單位內(nèi)部控制特點，指標(biāo)結(jié)構(gòu)清晰合理。第三，獨立性原則，評價指標(biāo)要具有獨立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨立。

2、內(nèi)部控制自我評價的主要內(nèi)容

第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度和職工落實內(nèi)部控制的責(zé)任感?？刂骗h(huán)境自我評價是指對單位運行情況、理念、組織結(jié)構(gòu)以及文化和制度建設(shè)等進(jìn)行評價。第二，風(fēng)險管理。風(fēng)險管理評價主要是了解風(fēng)險識別和風(fēng)險控制能力，包括各種風(fēng)險管理辦法是否制定，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是否健全，應(yīng)對風(fēng)險的措施是否有效。第三，控制活動?？刂苹顒釉u價主要是對應(yīng)對風(fēng)險所采取措施的控制行為的有效性進(jìn)行評價，是內(nèi)部控制自我評價的核心工作。其主要包括以下內(nèi)容：會計機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理；崗位職責(zé)是否明確；人員素質(zhì)是否達(dá)標(biāo)；會計基礎(chǔ)控制是否完整；預(yù)算管理是否規(guī)范；單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)限是否根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行合理劃分；崗位間溝通是否通暢；規(guī)章制度是否健全并充分體現(xiàn)單位內(nèi)部控制特點等等。第四，信息與溝通。信息與溝通評價就是對單位信息處理能力進(jìn)行評價，包括信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)和運行情況、內(nèi)部控制信息的處理情況、現(xiàn)代信息技術(shù)的運用情況、信息溝通系統(tǒng)的可靠性以及財務(wù)報告的真實性。第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督評價就是對內(nèi)部控制監(jiān)督制度和監(jiān)督系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制評價是否開展以及改進(jìn)措施是否及時落實等情況進(jìn)行評價。

3、內(nèi)部控制自我評價的程序

第一，根據(jù)內(nèi)部控制自我評價的具體內(nèi)容，確定科學(xué)的內(nèi)部控制自我評價方法，確定重點評價對象，制定行之有效的評價計劃。第二，聘請專業(yè)人員作為評價的引導(dǎo)員，帶領(lǐng)評價小組成員就評價內(nèi)容進(jìn)行有效探討，在出現(xiàn)分歧時，努力做好協(xié)調(diào)工作。同時還要對評價小組成員進(jìn)行培訓(xùn)使其更好的了解內(nèi)部控制自我評價的程序和目的。第三，綜合考慮成本效益，合理確定評價小組成員，通常包括單位負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵控制點工作人員和引導(dǎo)員等，確保評價的科學(xué)性。第四，定期召開研討會，就不同重點問題進(jìn)行深入討論，單位負(fù)責(zé)人可以全面了解內(nèi)部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，各部門人員集思廣益制定有效措施。第五，由評價小組成員針對討論發(fā)現(xiàn)的問題和制定的措施進(jìn)行全面總結(jié)，以自我評價報告的形式提交，供全體人員參考，有效落實改進(jìn)措施；改進(jìn)措施的落實是自我評價的目的，負(fù)責(zé)人要高度重視，責(zé)任人要認(rèn)真執(zhí)行，內(nèi)部審計部門要加大監(jiān)督力度，保證改進(jìn)措施的落實，從而使內(nèi)部控制更有效。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價建議

1、單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)化自我評價意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價工作的順利開展有賴于單位負(fù)責(zé)人意識的提高，只有負(fù)責(zé)人充分重視內(nèi)部控制，重視自我評價工作，才能帶動全體員工積極參與自我評價工作。對改進(jìn)措施單位負(fù)責(zé)人起良好的監(jiān)督督促作用，保證改進(jìn)措施的及時落實。

2、開展多層次自我評價工作

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價不僅需要負(fù)責(zé)人的重視，還需要全體員工的共同參與?；鶎庸ぷ魅藛T對關(guān)鍵控制點了解更深入，可以幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并提供行之有效的解決方案，另外多層次員工共同參與，可以使其協(xié)作能力加強(qiáng)，更深入地了解行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

3、提高人員素質(zhì)

自我評價要求行政事業(yè)單位全體員工參與，這樣可能部分員工對內(nèi)部控制不熟悉，這就需要單位對員工進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價的相關(guān)培訓(xùn)，使員工深刻了解內(nèi)部控制以及自我評價的方法，有效促進(jìn)內(nèi)部控制的落實。

4、設(shè)立內(nèi)部控制專門機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)能力設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)自我評價工作的開展，制定更有效的內(nèi)部控制制度，組織評價小組定期召開內(nèi)部控制自我評價討論會，監(jiān)督改進(jìn)措施的及時落實。

五、結(jié)束語

在行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制不斷完善的基礎(chǔ)上，針對其行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的獨特性開展內(nèi)部控制自我評價工作，可以使單位全體人員及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并采取有效改進(jìn)措施，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

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