○馬偉 馮艷麗 王青

（1、66397部隊(duì)后勤處 北京 100093；2、第二軍醫(yī)大學(xué)財(cái)務(wù)處 上海 200433）

一、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球化的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)將使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論將隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論。

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時(shí)提供比較全面的會(huì)計(jì)信息；另一方面，會(huì)計(jì)信息需求者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。及時(shí)查詢?cè)撈髽I(yè)的詳細(xì)資料，還可以進(jìn)行雙向交流；企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的需求類型后，可以針對(duì)其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、會(huì)計(jì)基本前提的創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”（或“虛擬公司”）的出現(xiàn)。所謂“網(wǎng)絡(luò)公司”是指在信息社會(huì)中，企業(yè)在開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售新產(chǎn)品時(shí)，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)形成由最佳合作伙伴組成的臨時(shí)集團(tuán)。當(dāng)開(kāi)發(fā)某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，技術(shù)能力、生產(chǎn)能力、銷售能力強(qiáng)的企業(yè)主動(dòng)組合到一起形成一個(gè)聯(lián)合體，共同開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，項(xiàng)目結(jié)束后，聯(lián)合體立即解散。因此，對(duì)于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的“會(huì)計(jì)主體”發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，“網(wǎng)絡(luò)公司”的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊，因此“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這個(gè)基本前提對(duì)“網(wǎng)絡(luò)公司”也已不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，在交易完成后可能立即解散，因此“會(huì)計(jì)分期”對(duì)“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對(duì)于貨幣計(jì)量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成了統(tǒng)一的大市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)內(nèi)國(guó)外界限變得模糊，國(guó)際間資本的流動(dòng)加快，同時(shí)“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”的出現(xiàn)，在全球出現(xiàn)一致的電子貨幣計(jì)量單位已成為可能。

3、會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的推廣和應(yīng)用，新經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)表現(xiàn)為動(dòng)態(tài)虛擬性。會(huì)計(jì)假設(shè)有突飛猛進(jìn)的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)改為“利益共同體”假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上限定了會(huì)計(jì)工作的具體范圍，針對(duì)的是有形的具體的企業(yè)單位或組織。而對(duì)于新經(jīng)濟(jì)中的虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，有時(shí)根據(jù)工作任務(wù)或市場(chǎng)變化的需要，借助網(wǎng)絡(luò)功能進(jìn)行迅速地聯(lián)合或重組，如基于網(wǎng)絡(luò)的一種利益共同體，這便導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，從而使會(huì)計(jì)主體核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)改為“利益共同體”假設(shè)。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)改為“目標(biāo)性經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是假設(shè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)。在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行破產(chǎn)、清算、解散、倒閉而不再存在。在新經(jīng)濟(jì)中，根據(jù)“摩爾定律”，企業(yè)的生命周期有縮短之勢(shì)，企業(yè)顯示出即合即分的即時(shí)性特征。虛擬企業(yè)組建帶有強(qiáng)烈的目標(biāo)性，有時(shí)企業(yè)可以根據(jù)需要利用強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)功能聯(lián)合起來(lái)完成一個(gè)短期基金項(xiàng)目或組建虛擬公司，當(dāng)完成一次特定交易后，企業(yè)即于解散，因而引發(fā)對(duì)待續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)應(yīng)改為“目標(biāo)性經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)改為“經(jīng)營(yíng)期合理劃分”假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是人為地對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)劃分為相等的會(huì)計(jì)期間，一般以一年為標(biāo)準(zhǔn)。而在新經(jīng)濟(jì)中，虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間是不確定的，可長(zhǎng)也可短，經(jīng)營(yíng)時(shí)間短則半年，甚至只有3個(gè)月，因而，會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)改為“經(jīng)營(yíng)期合理劃分”假設(shè)。同時(shí)，也有人認(rèn)為計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和輸出功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無(wú)須顧及和等待會(huì)計(jì)期末，只要點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)力和非財(cái)務(wù)信息，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。

（4）貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)該擴(kuò)展為“以貨幣計(jì)量為主多樣化計(jì)量”假設(shè)。傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)，只能計(jì)量?jī)r(jià)值量化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而這一單一的計(jì)量方式直接導(dǎo)致新經(jīng)濟(jì)下一些難以以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息比如人力資源信息、企業(yè)行為信息不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)，而這些會(huì)計(jì)信息對(duì)判斷虛擬企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利起著關(guān)鍵性的作用，比如顧客的滿意度、注意力等，因而，貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)該擴(kuò)展為“以貨幣計(jì)量為主多樣化計(jì)量”假設(shè)。同時(shí)也有人提出經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限，同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很大，這就客觀上要求出現(xiàn)全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

4、會(huì)計(jì)原則的創(chuàng)新

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的修正。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，不存在前后各期的問(wèn)題。公司的收支均在同一交易期間完成，這就決定了采用收付實(shí)現(xiàn)制是更為合理的選擇。即在營(yíng)業(yè)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)所得和實(shí)際所支出的款項(xiàng)作為本交易期間的收入和費(fèi)用處理。

（2）歷史成本計(jì)價(jià)原則的修正。歷史成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而言已喪失了意義，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，我們可用現(xiàn)行價(jià)值、可變價(jià)值等公允價(jià)值作為成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按成本和價(jià)值雙重指標(biāo)記賬。

二、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新

1、內(nèi)部控制的創(chuàng)新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象、方法和任務(wù)的變化，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的要求。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的主要措施。

（1）實(shí)現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。通過(guò)計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計(jì)算機(jī)操作員。會(huì)計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當(dāng)分工，明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)，以防止對(duì)處理過(guò)程的不適當(dāng)干預(yù)。會(huì)計(jì)電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，前者有會(huì)計(jì)主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理、軟件開(kāi)發(fā)等。企業(yè)應(yīng)將系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)輸入、文件程序管理等職務(wù)予以分離，系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)相互分離，互不兼任，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。

（2）實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)操作控制制度的創(chuàng)新。一是業(yè)務(wù)發(fā)生控制制度。通過(guò)計(jì)算機(jī)的控制程序，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制。采用相應(yīng)的控制程序，以甄別、拒納各種無(wú)效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二是數(shù)據(jù)輸入控制制度。為減少計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，企業(yè)要建立起一整套內(nèi)部控制制度，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸人的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)憑證輸人控制。建立完善的數(shù)據(jù)輸人的授權(quán)、檢查，復(fù)核制度，保證輸入的完整性。三是數(shù)據(jù)通訊控制制度。采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的準(zhǔn)確、安全、可靠，以防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生。四是數(shù)據(jù)處理控制制度。指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進(jìn)行的控制。建立有效性控制和文件控制制度。五是數(shù)據(jù)輸出控制制度。為保證合法、正確地對(duì)輸出各種會(huì)計(jì)信息的控制。對(duì)于輸出紙介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對(duì)，檢查其完整性、正確性、檢查打印的帳薄和報(bào)表頁(yè)號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)缺漏或重疊現(xiàn)象。

（3）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)檢索控制制度的創(chuàng)新。為確保計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被儲(chǔ)存，便于調(diào)用、更新和檢索，企業(yè)對(duì)于輸出的磁介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)貼上外部標(biāo)簽。在外部標(biāo)簽上寫明文件名稱、輸出時(shí)間、并要妥善保管、存檔或上報(bào)使用。文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對(duì)整個(gè)修改更新過(guò)程都應(yīng)作好登記。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動(dòng)記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員查詢或跟蹤檢查。同時(shí)，應(yīng)設(shè)置資料分發(fā)與保管的登記薄，詳細(xì)記錄輸出資料的名稱、編號(hào)、打印份數(shù)、日期以及各種會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人、發(fā)送份數(shù)、送達(dá)時(shí)間等。

2、無(wú)形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

（1）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素的范圍。首先，網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源已成為當(dāng)今各種資源的首要資源，我們不能將人力資源排除在無(wú)形資產(chǎn)的范圍之外。其次，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的全天，商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)寶貴財(cái)富。再次，市場(chǎng)資產(chǎn)應(yīng)列入無(wú)形資產(chǎn)的范疇，包括銷售網(wǎng)、分銷渠道、長(zhǎng)短期顧客、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。此外，我們應(yīng)關(guān)注方法型無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)在組織、管理、溝通等方面可帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì)，包括企業(yè)的管理方法、企業(yè)文化、成功的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)等。

（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和核算方法的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為最重要的資源，而知識(shí)資本的體現(xiàn)如：企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)技術(shù)、人力資源價(jià)值、企業(yè)家價(jià)值、企業(yè)文化、融資關(guān)系等，都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)右?，是?gòu)成企業(yè)價(jià)值的最為重要的因素，但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)條件下卻無(wú)法確認(rèn)和計(jì)量，也沒(méi)有反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，使得投資者們無(wú)法正確了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值內(nèi)涵。有的無(wú)形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)其進(jìn)行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。傳統(tǒng)的計(jì)量手段無(wú)法適應(yīng)知識(shí)提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的信息，采取多種計(jì)量手段將成為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)化發(fā)展的一大趨勢(shì)。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表格式的創(chuàng)新

由于網(wǎng)絡(luò)公司和會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，可根據(jù)使用者的需要，按照不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告、非專用的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)上的報(bào)告方式，可以有效地?cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表的信息容量，對(duì)現(xiàn)金流量的變化，及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢(shì)等加以充分揭示，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)增加“人力資產(chǎn)”和“人力資本”項(xiàng)目，“人力資源”反映企業(yè)和勞動(dòng)者本身用于人力資源投資的合計(jì)數(shù)，“人力資本”反映的是歸屬于勞動(dòng)者的部分。

（2）利潤(rùn)表。在利潤(rùn)表中，增加費(fèi)用項(xiàng)目的有關(guān)“人力資產(chǎn)折耗和貶值損失”。

（3）利潤(rùn)分配表。在利潤(rùn)分配表中，增加“勞動(dòng)者分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

（4）現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中增加“人力資源投資現(xiàn)金流量”項(xiàng)目。

4、會(huì)計(jì)電算化的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)電算化事業(yè)在我國(guó)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，大大促進(jìn)了核算與管理的現(xiàn)代化。但是，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有站在管理信息一體化的高度來(lái)進(jìn)行電算化工作，而是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式，只是在賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表、工資核算等方面實(shí)現(xiàn)電算化，而預(yù)測(cè)、管理、分析、決策等控制方面很少涉及。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件包含了會(huì)計(jì)核算軟件不能實(shí)現(xiàn)的功能，如網(wǎng)絡(luò)計(jì)算協(xié)同業(yè)務(wù)、遠(yuǎn)程處理在線管理、電子單據(jù)等，因此，急需會(huì)計(jì)電算化創(chuàng)新軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理軟件的開(kāi)發(fā)上，企業(yè)要進(jìn)行軟、硬件更新，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)平臺(tái)，為在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理做好準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，它總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，不斷地發(fā)展和完善。隨著高科技信息時(shí)代的到來(lái)，全球網(wǎng)絡(luò)化以勢(shì)不可擋迅速滲透于各個(gè)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)化對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但同時(shí)又給了會(huì)計(jì)一個(gè)創(chuàng)新的機(jī)遇，我們有理由相信，會(huì)計(jì)不會(huì)在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代中束手無(wú)策，它會(huì)成為網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代極為重要的角色。會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新只是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的一部分，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)容和方向還有待進(jìn)一步探索。希望本文在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化理論的創(chuàng)新和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有所貢獻(xiàn)。