○褚作紅 龔秀芳

（1、新疆油田公司采油二廠；2、新疆油田公司準東采油廠 新疆 克拉瑪依 834008）

一、稅務籌劃風險內(nèi)涵

稅務籌劃（tax—planning）又稱“納稅籌劃”，是指企業(yè)為了實現(xiàn)理財目標，在國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過擬定納稅方案，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅交易或者事項進行事前設計、選擇和運籌，使得企業(yè)的稅收負擔減輕或者延緩納稅時間的行為。稅務籌劃是合法前提下的籌劃，有利于企業(yè)降低稅收負擔，但籌劃也會帶來風險，人們對于稅務籌劃風險內(nèi)涵的認識是一個不斷深化的過程，起初認為稅務籌劃風險是籌劃帶來的“危險”，是納稅人受到各種因素的影響，無法獲取與預期一致的結(jié)果，導致籌劃失敗而付出的代價。隨著風險內(nèi)涵的豐富，人們對稅務籌劃的風險有了更為正式的定義：稅務籌劃風險是指納稅人對納稅交易或者事項進行籌劃，但籌劃偏離預期帶來的結(jié)果的不確定性。這個定義表明，稅務籌劃風險具有兩方面的含義，機會和危險并存，企業(yè)要抓住和利用機會，避免籌劃帶來的損失。

二、稅務籌劃風險的類型

1、政策性風險。稅務籌劃的前提是遵循國家的法律、法規(guī)和相關政策。企業(yè)利用國家的法律法規(guī)和政策進行稅務籌劃帶來的風險統(tǒng)稱為政策性風險。國家稅收的法律法規(guī)和政策內(nèi)容龐雜，有些內(nèi)容相互交叉，甚至矛盾和沖突。而且，法律法規(guī)和政策會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整等不斷的修正和完善，具有一定的時效性。該風險是由于對國家的法律法規(guī)和政策認識不到位，把握不準確或者是沒有及時關注政策的變化帶來的。

2、操作性風險。企業(yè)稅務籌劃作為一項“技術”含量較高的活動，需要在國家法律法規(guī)和政策的邊緣上進行操作。我國的法律法規(guī)對某些涉稅交易事項的規(guī)定不詳細，再加上稅務籌劃人員能力的限制，在實務操作中，納稅人無所適從，面臨著較大的風險。比較典型的例子是，稅收籌劃人員對稅收優(yōu)惠政策的運用欠妥當，有時為了享受某個優(yōu)惠政策而失去其他方面的優(yōu)惠。還有些企業(yè)在籌劃過程中對法律法規(guī)和政策的整體把握不準，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、經(jīng)營性風險。稅務籌劃具有一定的前瞻性，制定的稅務籌劃方案需要日后一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動相配合，有些方案的選用會對生產(chǎn)經(jīng)營活動造成限制和約束，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。比如，企業(yè)為了達到某些稅收優(yōu)惠的條件，有些投資項目會偏離原有的風險和收益標準，造成項目的失敗，稅收籌劃得不償失。另外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，進而影響著稅務籌劃方案的實施，企業(yè)要承擔因稅務籌劃帶來的生產(chǎn)經(jīng)營上的風險。

4、成本性風險。任何一項經(jīng)濟活動都要衡量成本與效益，稅務籌劃也要堅持成本與效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時需要付出一定的代價，但這些代價日后可能會面臨著籌劃失敗的風險。企業(yè)為了稅務籌劃需要對籌劃人員進行培訓，發(fā)生研究和學習費用，有時還要支付給中介機構代理費用等等一系列費用。有時為了達到某些籌劃的條件，需要通過設立機構、增加人員等方式，會產(chǎn)生較多的成本費用，如果稅收籌劃的失敗或者收益不能彌補這些費用，便造成了成本性的風險。

5、執(zhí)法性風險。稅收籌劃方案由企業(yè)自行設計，但最終能否成功，很大程度上取決于稅務機關的認定。在我國，稅務機關對于某些稅收的事項具有一定的自由裁量權，稅務籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定還需要執(zhí)法人員的最終確認。但是，由于執(zhí)法人員的個人素質(zhì)和其他客觀因素的存在，導致稅務執(zhí)法偏差產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險，有時稅務籌劃被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但得不到節(jié)稅的好處，還加重企業(yè)的負擔，造成名譽損失。

三、稅務籌劃風險的成因

1、我國稅收法律體系不完善。20世紀90年代我國進行稅制改革，開始了稅收法制化進程。但稅收法律體系的建設進程比較緩慢，稅收基本法至今沒有出臺。當前，我國稅收立法層次低，法律法規(guī)和部門規(guī)章不完善，有些缺少具體的細則和標準，使納稅人無所適從，也使得征管工作隨意性較強。稅收無償性的特點決定了國家稅務機關和納稅人之間的權責關系不完全對等，在稅收征管實踐中，稅務機關與納稅人法律地位的不平等，稅務機關擁有更多的自由裁量權，很多交易和事項的解釋權屬于稅務機關，還有些法律法規(guī)朝令夕改，缺少應有的權威性，這些因素都加大了企業(yè)稅務籌劃的風險。

2、企業(yè)風險管理意識不強。有些企業(yè)一味地追求稅務籌劃帶來的節(jié)稅效益，但忽視了風險的存在。企業(yè)的管理者對風險的認識不足，風險管理理念不強。有些企業(yè)認為稅務籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產(chǎn)生風險。有些企業(yè)在發(fā)生稅務籌劃風險時，只去關注某個風險發(fā)生的原因，很少會采用科學的風險度量方法對風險進行全面的量化分析。很多企業(yè)也沒有建立風險預警機制，沒有對籌劃中潛在的風險進行實時的監(jiān)控，只是等到風險發(fā)生時再研究對策，很容易對企業(yè)造成損失。

3、稅務籌劃人員自身素質(zhì)不高。稅務籌劃需要發(fā)揮企業(yè)辦稅人員的主動性和創(chuàng)造性。稅務籌劃能否成功，稅額節(jié)約的數(shù)額、納稅時間的延遲都與辦稅人員的素質(zhì)有很大關系。由于稅務籌劃需要對稅收、法律、會計、財務管理等知識非常熟悉，對辦稅人員的綜合素質(zhì)要求較高。但目前，企業(yè)辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)普遍不高，對本專業(yè)的知識更新的速度慢，對稅收法律法規(guī)了解不深，掌握不準，雖然有稅務籌劃的愿望，但很難做出實施方案，或者雖然做出的方案，但實施的效果不好，形成稅務籌劃風險。

4、稅收籌劃實施過程中環(huán)境的變化。稅務籌劃方案是在一系列假設條件和環(huán)境下做出的，其實施也依賴于一定的條件和環(huán)境。稅務籌劃環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，眾所周知，環(huán)境是時時變化的，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動會發(fā)生變化影響著企業(yè)納稅的數(shù)額和時間，特別是一些稅收優(yōu)惠政策需要滿足苛刻的條件，這些條件一旦變化，企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠，成本增加。另外，企業(yè)外部的環(huán)境更是企業(yè)難以決定的，經(jīng)濟形勢的變化，國家稅收政策的改變，新的法律法規(guī)的出臺，如果企業(yè)不能及時進行調(diào)整，就面臨著較大的風險。

5、征納雙方對稅務籌劃事項認定的差異。固定性是稅收的一大特征，但當前稅收法律在立法和執(zhí)法上都存在著靈活性。有些法律只是原則性的規(guī)定，缺少操作細則；有些新經(jīng)濟活動的出現(xiàn)，原有法律中沒有規(guī)定；有些客觀環(huán)境發(fā)生了變化，法律沒有及時的修正。這些因素都為稅收執(zhí)法留下了余地，納稅人和執(zhí)法者對同樣的法律規(guī)定有著不同理解，但執(zhí)法者具有較大的自由裁量權。再加之，執(zhí)法者的素質(zhì)參差不齊，導致執(zhí)法者執(zhí)行中的偏差，納稅人認為是合理的稅務籌劃，但執(zhí)法者會認為是偷稅漏稅，企業(yè)就會遭到處罰。

四、稅務籌劃風險的防范策略

1、樹立稅務籌劃風險管理意識。稅務籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)不僅要重視經(jīng)營風險和財務風險，也要對從稅務籌劃風險保持足夠的警惕，特別是企業(yè)管理者要正確認識稅務籌劃，積極地采取措施防范風險的發(fā)生。企業(yè)要確立法制觀念，嚴格遵循法律法規(guī)，依法籌劃。管理者要放眼長遠，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況制定合適的方案，不能一味追求短期目標或者某個事項帶來的稅額的降低而進行錯誤的選擇。企業(yè)還要調(diào)動全體人員的積極性，站在戰(zhàn)略高度，整體上安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，開展全方位、多層次的稅收籌劃，將風險降至最低。此外，企業(yè)還要積極的建立風險管理機制，利用信息技術，建立風險預警機制，對稅務籌劃中的風險進行實時的控制，及時采取措施應對風險。

2、保持稅務籌劃資料的真實完整。涉稅資料的真實和完整是企業(yè)進行稅務籌劃的基礎，是企業(yè)稅務籌劃的首要環(huán)節(jié)，也是控制稅務籌劃風險的重要內(nèi)容。稅務籌劃資料主要包括會計資料，經(jīng)濟合同，票據(jù)，政策法規(guī)等。保證資料的真實和完整，一方面，企業(yè)在準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款、稅收優(yōu)惠的享受、進行稅務籌劃時依據(jù)這些資料。另一方面，在稅務機關進行稅務檢查不認可稅務籌劃時，維護企業(yè)自身合法權益的重要憑據(jù)。企業(yè)要保證會計資料的真實性和完整性，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，及時、完整、真實的反映經(jīng)濟活動，否則，稅務籌劃的效果將大打折扣。

3、尋求稅務代理機構的幫助。為了降低稅務籌劃的風險，企業(yè)可以積極尋求稅務代理機構的幫助。稅務代理機構具備專業(yè)的人員，對相關的涉稅處理比較熟悉，能為企業(yè)及時提供最新的法律法規(guī)和政策，其籌劃水平和技巧更高。他們在為企業(yè)提供更好的籌劃方案的同時，還能代替內(nèi)部審計部門部分職責，充當企業(yè)外部監(jiān)控人的角色，更加專業(yè)的監(jiān)督稅收籌劃風險并提供解決方案。另外，企業(yè)尋求稅務代理機構的進行稅務籌劃，由稅務籌劃為企業(yè)帶來的損失，如果是代理機構的責任，代理機構必須進行賠償，企業(yè)一定程度上轉(zhuǎn)嫁給了籌劃風險，有效減輕了稅務籌劃風險給企業(yè)帶來的損失。

4、加強與稅務機關的溝通。稅務機關作為稅收的征管機關，對納稅人有義務提供相關的服務。因此，加強與稅務機關的溝通和交流，處理好與稅務機關的關系，及時獲取有價值的信息是防范稅務籌劃風險的重要手段。由于征管方式的差異和自由裁量權的存在，企業(yè)的稅務籌劃往往被認為是偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)的稅務籌劃得到稅務機關的認可十分重要。企業(yè)與稅務機關增進溝通和交流，主動去適應稅務機關的管理特點和方式，或者將稅務籌劃方案與稅務機關商討，避免在實施過程中風險的發(fā)生。企業(yè)加強與稅務機關的溝通，獲取有價值的信息，還可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動及時的調(diào)整，為稅務籌劃的順利進行不斷創(chuàng)造條件。

5、提高稅務籌劃人員素質(zhì)。稅務籌劃是一項較高水平的理財活動，對籌劃人員提出了更高的要求，企業(yè)要不斷的提升籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。企業(yè)要與時俱進，對稅務籌劃人員進行定期的培訓，學習最新的法律法規(guī)和政策，了解稅收政策的最新動向，深度挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段。同時，讓稅務籌劃人員學習納稅相關學科的知識，成為復合型的專業(yè)人才。企業(yè)還可以從企業(yè)外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構。企業(yè)還要加強稅務籌劃人員的實踐操作能力，使其不僅僅能制定出良好的方案，也能在籌劃執(zhí)行過程中正確組織和實施，將風險降到最低水平。

五、結(jié)束語

稅務籌劃可以給納稅人帶來節(jié)稅收益，有利于企業(yè)更好地理解和掌握國家的法律法規(guī)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的理財目標。但是，稅務籌劃在為企業(yè)帶來諸多利益的同時也蘊含著風險，企業(yè)要注重對稅務籌劃風險的防范。稅務籌劃風險的防范是一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)風險管理的重要組成部分。稅務籌劃風險存在于企業(yè)的不同部門和不同生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，企業(yè)要密切關注內(nèi)外部環(huán)境的變化，全面掌握國家新出臺的法律法規(guī)，樹立風險意識，在稅務籌劃方案的實施過程中識別和防范風險，將稅務籌劃帶來的風險控制在最低水平。

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