吳章光

（福建船政交通職業(yè)學(xué)院，福建 福州 350007）

網(wǎng)店征稅的必要性與相應(yīng)對策探究

吳章光

（福建船政交通職業(yè)學(xué)院，福建 福州 350007）

隨著網(wǎng)購市場不斷成熟與相關(guān)制度的完善，網(wǎng)店征稅的條件日益成熟。鑒于當(dāng)前網(wǎng)店征稅中存在的問題，政府應(yīng)以“適當(dāng)照顧，逐步推進(jìn)”為指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善相關(guān)制度建設(shè)，加強稅收監(jiān)管，統(tǒng)一網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)網(wǎng)商和消費者的合法權(quán)益，促進(jìn)網(wǎng)店健康有序發(fā)展。

電子商務(wù)；網(wǎng)店；稅收

網(wǎng)店實名制實行近一年后，武漢開出了針對個人網(wǎng)店的國內(nèi)首張稅單，網(wǎng)店征稅的議題立即引發(fā)了大家的熱議。盡管一些專家對網(wǎng)店征稅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，但網(wǎng)店的稅收問題不容回避，網(wǎng)店不可能永遠(yuǎn)生活在免稅的“灰色”地帶。

一、網(wǎng)店征稅的條件日益成熟

隨著網(wǎng)購市場規(guī)模的不斷壯大，大中型網(wǎng)店競爭力的增強，網(wǎng)絡(luò)交易服務(wù)體系的形成，網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)法律制度的不斷完善，網(wǎng)店征稅的條件日益成熟。

1.網(wǎng)購市場規(guī)模不斷壯大

據(jù)《2010年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》統(tǒng)計顯示，2010年，國內(nèi)個人網(wǎng)店的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1350萬家，一些年銷售額超千萬元的重量級網(wǎng)店已應(yīng)運而生。淘寶網(wǎng)公布的2010年網(wǎng)購數(shù)據(jù)顯示，其2010年注冊用戶達(dá)到3.7億，在線商品數(shù)達(dá)到8億，平均每分鐘售出4.8萬件商品，淘寶商城2010年交易額比上年翻了4倍，淘寶單日交易額峰值達(dá)到 19.5億元，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)超過北京、上海、廣州國內(nèi)三個一線城市的單日社會消費品零售總額。

2.大中型網(wǎng)店競爭力逐步增強

大中型網(wǎng)店通過倉儲、撿貨、物流、售后等環(huán)節(jié)的信息化精細(xì)管理，其庫存周轉(zhuǎn)率比線下更加快捷，從而更快、更低成本地滿足市場需求，加上網(wǎng)購的便捷、直觀等優(yōu)勢，大中型網(wǎng)店能夠多途徑、全方位地不斷保持客戶體驗，從而提升其競爭力[1]。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的服務(wù)體系正在形成

自2010年7月《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》實施以來，電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，專業(yè)服務(wù)體系正在形成，數(shù)字認(rèn)證、電子支付、物流配送等應(yīng)用支撐體系日漸成熟，正在進(jìn)入規(guī)模應(yīng)用和務(wù)實發(fā)展的階段。

4.向網(wǎng)店征稅有法可依

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”的政策，網(wǎng)絡(luò)銷售只是銷售渠道之一，網(wǎng)店經(jīng)營者只要實行了貨物交易行為，經(jīng)查證后，就應(yīng)該繳納所得稅、經(jīng)營稅、增值稅等。

2007年商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》，該指導(dǎo)意見從網(wǎng)上交易及其參與方、網(wǎng)上交易的基本原則、網(wǎng)上交易參與方行為規(guī)范與網(wǎng)上交易促進(jìn)四個方面提出了指導(dǎo)意見。2008年7月，國家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)市場監(jiān)督管理暫行辦法（征求意見稿）》，規(guī)定利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營活動的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法取得營業(yè)執(zhí)照。2010年國家工商總局出臺并實施了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法要求具備登記注冊條件的自然人依法進(jìn)行工商登記注冊，或者提供真實的姓名地址等信息。這些制度的出臺與實施為網(wǎng)店征稅提供了法律依據(jù)。

二、對網(wǎng)店征稅的必要性

從政府角度來看，為了避免國家稅收的流失、遵循稅法原則及打擊國際間漏稅的需要，將網(wǎng)店納入工商與稅務(wù)部門管理是大勢所趨。從經(jīng)營角度分析，網(wǎng)店要規(guī)范經(jīng)營與做大做強，網(wǎng)商有必要走依法納稅的道路。

1.避免稅收流失的需要

據(jù)《2010年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》統(tǒng)計顯示，2010年，國內(nèi)個人網(wǎng)店市場交易規(guī)模達(dá)5131億元，同比增長 97.3%，約占全年社會商品零售總額 3.2%。參照武漢市國稅局對內(nèi)地首張個人網(wǎng)店稅單的征稅稅率（4.3%）來核算的話，2010年僅在淘寶網(wǎng)店就漏征了約172億元稅款（近4000億營業(yè)額）。隨著我國網(wǎng)絡(luò)購物市場規(guī)模的不斷壯大，如果仍不對網(wǎng)店強制收稅，網(wǎng)店的線上、線下業(yè)務(wù)將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失。

2.稅收原則的需要

稅收公平是我國稅法的一項重要原則，所謂稅收公平是指對同等條件的人實行同等的稅收待遇。如果忽略了對網(wǎng)店的征稅，對于從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅人來說是顯失公平的。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)交易的稅負(fù)一致，交易方式的不同不應(yīng)作為稅收差異的原因，對網(wǎng)店征稅是有理論依據(jù)的。

3.打擊國際間漏稅的需要

網(wǎng)上交易完全免稅，會使發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品和服務(wù)暢通無阻的進(jìn)出發(fā)展中國家，從而占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，影響發(fā)展中國家的正常經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)稅收問題上，既要保護(hù)尚處幼稚的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)，也要保護(hù)國家的稅收，對涉及到國際交易的網(wǎng)店必須進(jìn)行征稅。

4.網(wǎng)店做大做強的需要

互聯(lián)網(wǎng)的不透明性使網(wǎng)店成為假貨、劣質(zhì)商品及違禁物品的藏污納垢之地，責(zé)令網(wǎng)店注冊登記并由工商稅務(wù)部門核查交易內(nèi)容，必將減少這類違禁、偽劣物品的出現(xiàn)。因此，對網(wǎng)店工商管理及對網(wǎng)店征稅無疑會打擊靠低成本、模仿甚至侵犯知識產(chǎn)權(quán)的網(wǎng)店，淘汰一部分不具備經(jīng)營實力的小型網(wǎng)商，從而推動網(wǎng)購市場的優(yōu)勝劣汰與用戶環(huán)境凈化，從制度上保障買家權(quán)利。

只有公平稅務(wù)，才是最好的投資環(huán)境。網(wǎng)店要做大做強，就必須走規(guī)范經(jīng)營、依法納稅的道路。部分規(guī)模較大的個人網(wǎng)店商家，已經(jīng)開始自主注冊。

三、網(wǎng)店征稅相應(yīng)對策探究

目前，網(wǎng)店征稅存在的主要問題有：對網(wǎng)店的全面征稅會阻礙網(wǎng)購市場的健康發(fā)展；傳統(tǒng)稅收征管方式難以勝任對網(wǎng)店的監(jiān)管；混亂不一的征稅標(biāo)準(zhǔn)難以服眾；征稅遭到部分消費者與網(wǎng)店商家的反對[2]。在這種情況下，政府相關(guān)部門應(yīng)該認(rèn)真研討，逐步完善網(wǎng)店征稅的相關(guān)措施，促進(jìn)網(wǎng)上交易的健康有序發(fā)展。

1.以“適當(dāng)照顧，逐步推進(jìn)”為指導(dǎo)思想

由于網(wǎng)絡(luò)交易促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用，促進(jìn)了就業(yè)，政府部門在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)該以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展為要，采取適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策：應(yīng)適當(dāng)提高網(wǎng)店的稅收起征點，從嚴(yán)制定網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)（征稅范圍），從寬界定免稅網(wǎng)店的類別；對網(wǎng)店征稅應(yīng)限定稅種（所得稅、增值稅及營業(yè)稅）；應(yīng)適當(dāng)降低稅率，可根據(jù)網(wǎng)店具體情況免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕網(wǎng)商稅款負(fù)擔(dān)。

對網(wǎng)店征稅要逐步推進(jìn)，切忌在條件未成熟的情況下全面鋪開。政府部門要落實網(wǎng)店實名制，推廣網(wǎng)店工商登記制，最終尋求實現(xiàn)對所有網(wǎng)店征收稅款。首先，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易的市場環(huán)境；其次，在執(zhí)行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》的基礎(chǔ)上，落實網(wǎng)店實名化管理；再次，逐步推廣網(wǎng)店工商登記注冊制度，在適當(dāng)時機(jī)，強制規(guī)定利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營活動的單位和個人都應(yīng)依法取得營業(yè)執(zhí)照；最后，在條件成熟時，全面推行稅務(wù)登記注冊制，實施普遍的網(wǎng)店征稅政策。

2.完善網(wǎng)店征稅的相關(guān)法律制度，加強網(wǎng)店稅收監(jiān)管

制訂專門的網(wǎng)店稅務(wù)登記制度，確立電子申報納稅方式與電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位[3]。符合征稅條件的網(wǎng)商必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的網(wǎng)店稅務(wù)登記，按時進(jìn)行申報納稅，按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送銷售結(jié)算方式、電子單證等涉稅信息，以及報告在金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。并嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度。

建立專門的網(wǎng)店電子征稅信息管理系統(tǒng)與網(wǎng)上交易平臺網(wǎng)站代扣代繳制度。我國現(xiàn)有的金稅工程是一套比較成熟的電子稅務(wù)系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在金稅工程基礎(chǔ)上開發(fā)針對網(wǎng)店的管理軟件，鏈接各類網(wǎng)店，使商家能進(jìn)行網(wǎng)上登記、在線申報、開具電子發(fā)票，在每筆網(wǎng)上交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅并入庫，從而實現(xiàn)對網(wǎng)店的每一筆交易的查證，并能進(jìn)行高效準(zhǔn)確的網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上管理。

稅務(wù)部門在網(wǎng)店稅收征管工作中應(yīng)與工商、公安、銀行等部門建立協(xié)作機(jī)制，共同研究網(wǎng)絡(luò)交易的運行規(guī)則，實現(xiàn)信息交流與信息共享，對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行有效的監(jiān)控與稽查，促進(jìn)網(wǎng)店管理實名化，及時獲取網(wǎng)店的工商注冊信息、逃稅等違法經(jīng)營線索。

3.統(tǒng)一網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)

要盡快建立一套統(tǒng)一的科學(xué)可行的網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)的綜合評估體系：（1）對未進(jìn)行企業(yè)登記的網(wǎng)店，根據(jù)其成交訂單數(shù)、銷售額、利潤等指標(biāo)制訂非企業(yè)網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)；（2）對已進(jìn)行企業(yè)登記的網(wǎng)店，結(jié)合企業(yè)雇工數(shù)與營業(yè)額和利潤，制訂企業(yè)網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)。

實施差異化的網(wǎng)店稅收政策。對合乎征稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)店先行征稅。對于規(guī)模及盈利能力一般的小網(wǎng)店，給予免稅待遇。

制定一個合理的網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)需要多方考慮。首先，不能照搬照抄實體店的征稅標(biāo)準(zhǔn)，因為網(wǎng)店和實體店之間存在多種差異；其次，必須考慮征稅標(biāo)準(zhǔn)對整個行業(yè)的影響；再次，網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該參照各方意見，進(jìn)行公開聽證，兼顧各方利益；最后，網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)簡潔且易于操作，提高稅收效率。

4.保護(hù)網(wǎng)商與消費者權(quán)益

政府部門要維持網(wǎng)商權(quán)利義務(wù)的對等性，在對網(wǎng)店征稅時，要履行相應(yīng)的義務(wù)，在物流、服務(wù)、信息保護(hù)等方面給予網(wǎng)商相應(yīng)的支持。首先，物流是網(wǎng)購的重要一環(huán)，政府應(yīng)大力扶持網(wǎng)店的物流渠道建設(shè)，減輕第三方物流企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展；其次，要切實保護(hù)網(wǎng)商的信息與資金安全，制訂相應(yīng)的保障制度；再次，政府應(yīng)劃撥專項資金，協(xié)助成立網(wǎng)商發(fā)展基金，扶持特色網(wǎng)店，保護(hù)弱小網(wǎng)商的權(quán)益等。

政府要進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)購市場，加強網(wǎng)店監(jiān)管，穩(wěn)定網(wǎng)絡(luò)交易秩序，切實保護(hù)消費者權(quán)利。首先，要確保消費者知情權(quán)，網(wǎng)店要明確告知商品的含稅額；其次，確保消費者的網(wǎng)店購物發(fā)票索取權(quán)，保障消費者獲得相應(yīng)服務(wù)；再次，政府可從網(wǎng)店稅收中提取部分稅金成立消費者保障基金，用于補償消費者在無過錯情況下的損失。

[1] 顧黎萍，姜靈敏. 個人網(wǎng)店競爭力分析[J]. 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2007，17.

[2] 葉恒珊. 網(wǎng)店征稅第一單引發(fā)“地震”[N]. 今日早報，2011-6-29.

[3] 程輝. 網(wǎng)店稅收管理：需從制度建設(shè)和系統(tǒng)開發(fā)入手[N]. 中國稅務(wù)報，2007-4-4.

The Necessity of E-shop Taxation & Corresponding Countermeasures of Exploration

WU Zhang-guang

With the online shopping market matured and relevant systems improved, the e-shop taxation has been becoming more mature. In view of some questions in e-shop taxation currently and in order to promote the healthy and orderly development of e-shop, relevant authority, guided by the principle of proper care and advance step by step, needs to further improve the relevant system, strengthen tax administration, uniform e-shop taxation standards, and protect the legitimate interests of consumers and businesses.

E-commerce; E-shop; Taxation

F812.42

A

1008-7427（2011）11-0074-02

2011-09-16

作者系福建船政交通職業(yè)學(xué)院信息技術(shù)與工程系高級講師、系統(tǒng)分析師。