□文/曹麗霞 郭麗華

合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究

□文/曹麗霞 郭麗華

本文從合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題出發(fā)，主要研究分析合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，建立一套科學(xué)的、有效的合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿足合并高校快速發(fā)展的需要。

合并高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

高校合并后的這十多年來，在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不時(shí)地暴露出許多問題，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保合并高校財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會(huì)計(jì)制度，以確保合并高校各項(xiàng)事業(yè)有秩序地、有效地運(yùn)行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為研究對(duì)象，以系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿足合并高校快速發(fā)展的需要，保證合并高校的財(cái)產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競爭力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）國家專門針對(duì)合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。我國至今還沒有一套完整的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。雖然我國從20世紀(jì)九十年代起開始加大了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較少。我國已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。由于沒有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒有一個(gè)統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會(huì)計(jì)制度中對(duì)學(xué)校沒有成本核算的要求，沒有對(duì)利潤的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡單，因此忽視了對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

（四）合并高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。高校對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財(cái)務(wù)運(yùn)作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要涵蓋以下六個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。

2、財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對(duì)制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、實(shí)物清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)賬制度、在建工程管理制度、往來款項(xiàng)管理制度等。

4、重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對(duì)外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。

5、票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會(huì)計(jì)檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)的素質(zhì)決定著會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程，也決定著會(huì)計(jì)控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠信、講道德、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)工作的一些程序變得簡易化，整個(gè)會(huì)計(jì)核算完全依賴計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問題凸顯。同時(shí)，電算化會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)方式也與手工模式不同，過去針對(duì)手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制程序來保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會(huì)計(jì)行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

[1]廖紅星.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].審計(jì)月刊，2007.6.

[2]馬廣華.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友，2007.1.

[3]路麗艷.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2003.3.

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