梁 鑒

（山西省關(guān)帝山國(guó)有林管理局， 山西 文水 032104）

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它由本部門、本單位的專門機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施，主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。省直林局的內(nèi)審業(yè)務(wù)主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。近年來(lái)，隨著內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用日益凸顯，內(nèi)部控制審計(jì)也成為內(nèi)審關(guān)注的領(lǐng)域。

1 內(nèi)審與審計(jì)監(jiān)督體系

審計(jì)按不同的主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。其組織機(jī)構(gòu)是審計(jì)署、審計(jì)廳和審計(jì)局等。社會(huì)審計(jì)又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其組織機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算，依法納稅。因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)是各行政事業(yè)單位、公司、企業(yè)內(nèi)設(shè)的審計(jì)科、室、處等。山西省林業(yè)資金管理稽查中心是省林業(yè)廳的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，稽審科是各個(gè)省直林局的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最弱。

2 內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)模式

目前在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及隸屬關(guān)系存在多種模式，歸納起來(lái)主要有以下6種：

1 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部。

2 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總。

3 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室。

4 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或主要領(lǐng)導(dǎo)。

5 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)。

6 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)。

上述模式廣泛存在于我國(guó)的行政單位、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司和非公有經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，運(yùn)行過(guò)程中，各有利弊。評(píng)價(jià)一個(gè)模式的好壞，關(guān)鍵看是否適合本單位實(shí)際，并能很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。一般而言，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)審的獨(dú)立性越強(qiáng)。上述模式中，隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的獨(dú)立性最低，隸屬于監(jiān)事會(huì)或行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立性最高。

3 內(nèi)審與財(cái)務(wù)的關(guān)系

3.1 正確理解和把握內(nèi)審與財(cái)務(wù)的關(guān)系

從中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的定義可以看出：內(nèi)審主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性發(fā)表評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)審與財(cái)務(wù)是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。形象地說(shuō)，財(cái)務(wù)是“廚師”，內(nèi)審是“美食家”；財(cái)務(wù)是“釀酒師”，內(nèi)審是“品酒師”。內(nèi)審對(duì)財(cái)務(wù)的“工作成果”進(jìn)行“品嘗”，肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出，審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。從這個(gè)意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)是“人體”，內(nèi)審是“疫苗”。我們有理由相信，內(nèi)審提供的監(jiān)督、咨詢和服務(wù)，必將有利于計(jì)財(cái)工作的健康平穩(wěn)發(fā)展，防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。

3.2 某些人認(rèn)為內(nèi)審是找茬、挑刺的觀點(diǎn)，是錯(cuò)誤的

鳥的運(yùn)動(dòng)方式是飛翔，魚的運(yùn)動(dòng)方式是游泳。不同的職能部門其工作性質(zhì)也各具特色。內(nèi)審固然也肯定成績(jī)，但也不能只唱“贊歌”，“找問(wèn)題”就是內(nèi)審的一種工作方式。財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)審的性質(zhì)要有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)審工作要給與足夠的理解和支持。對(duì)于內(nèi)審指出的問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，并保持謙虛謹(jǐn)慎，虛懷若谷，從善如流的態(tài)度。有不同意見(jiàn)，可以坦誠(chéng)地交流和討論，有則改之，無(wú)則加勉。內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審人員要爭(zhēng)取做到技高一籌，為基層單位和會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的監(jiān)督、咨詢和服務(wù)。內(nèi)審指出的問(wèn)題要中肯，既要有會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，又要有政策法規(guī)依據(jù)；既要遵守規(guī)章制度，又不能生搬硬套。避免因指出的問(wèn)題不當(dāng)，而使外界對(duì)內(nèi)審產(chǎn)生誤解。內(nèi)審工作也有難度，既要有原則性，又要有靈活性；既要維護(hù)制度的嚴(yán)肅性，又要考慮單位實(shí)際?？傊瑑?nèi)審與財(cái)務(wù)部門一樣，是單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有機(jī)組成部分。內(nèi)審與財(cái)務(wù)的目標(biāo)是一致的，都是為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)。

3.3 正確理解和把握內(nèi)審與稽核的關(guān)系

自2010年7月份起，山西省關(guān)帝山國(guó)有林管理局正式設(shè)立了財(cái)務(wù)稽核員，在全局范圍內(nèi)實(shí)行財(cái)務(wù)稽核，由林局計(jì)財(cái)科統(tǒng)一組織實(shí)施?；藛T由理論水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的資深會(huì)計(jì)擔(dān)任?；藛T代表計(jì)財(cái)科每月對(duì)所包林場(chǎng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核，并在稽核通過(guò)的記賬憑證上加蓋名章?；藳](méi)有通過(guò)的會(huì)計(jì)憑證，責(zé)令整改。該局的財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段，是稽核上移的有益探索，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的得力措施，是建立健全內(nèi)部控制的重要步驟。雖然對(duì)于基層單位來(lái)說(shuō)，稽核實(shí)現(xiàn)了上移，但對(duì)于計(jì)財(cái)科來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)稽核依然是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督。而稽審科平行于計(jì)財(cái)科，獨(dú)立于計(jì)財(cái)科，它所實(shí)施的審計(jì)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)外部的監(jiān)督，其獨(dú)立性高于財(cái)務(wù)稽核。當(dāng)然，內(nèi)審和財(cái)務(wù)稽核在工作內(nèi)容和工作方法上具有許多相似之處。比如，兩者都要檢查憑證、賬本和報(bào)表，核對(duì)帳證帳表的一致性，詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員了解情況等。兩者所依據(jù)的法律法規(guī)、規(guī)章制度也都是一致的。內(nèi)審和財(cái)務(wù)稽核構(gòu)成了關(guān)帝山林區(qū)最主要的資金監(jiān)督防線。

4 內(nèi)審應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

4.1 非稅收入管理

根據(jù)“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)加大對(duì)非稅收入的審核。比如，林地補(bǔ)償費(fèi)、林木補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)、罰沒(méi)款收入、育林基金、檢疫費(fèi)等是否應(yīng)收盡收，是否足額繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)。

4.2 國(guó)有資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)、土地和場(chǎng)地的出租、出讓和出售是否履行了規(guī)定的審批程序；出讓、出售收入是否足額繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)；出租收入是否納入本單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算；在賬務(wù)上進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理，是否履行了規(guī)定的審批程序等。在審核國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用時(shí)，既要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，又要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息；既要關(guān)注帳內(nèi)資產(chǎn)，又要關(guān)注帳外資產(chǎn)。比如，某林業(yè)事業(yè)單位在30年前就擁有了一大片土地和一棟樓房，由于種種原因，一直沒(méi)有在賬上體現(xiàn)。但該單位30年來(lái)一直視為公有資產(chǎn)進(jìn)行管理和使用，土地用于育苗，樓房用于職工住宿?，F(xiàn)在該單位擬出售土地和樓房，售價(jià)100萬(wàn)元。如果因?yàn)橘~上沒(méi)有，審計(jì)就不予關(guān)注，這顯然是不合理的。正確的做法是：首先，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)和保全國(guó)有資本的立場(chǎng)出發(fā)，認(rèn)定該土地和樓房是該單位的國(guó)有資產(chǎn)；其次，按照對(duì)土地和樓房的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值，增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積；再次，按照出售和出讓國(guó)有資產(chǎn)的法定程序進(jìn)行報(bào)批；最后，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行出售，所得售價(jià)款按照非稅收入的管理要求，全額上繳省級(jí)國(guó)庫(kù)。

4.3 政府采購(gòu)和招投標(biāo)

檢查納入政府采購(gòu)范圍的貨物、工程和服務(wù)，是否履行了政府采購(gòu)。投資額度達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工程，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范，合同簽訂是否合規(guī)。

4.4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作一直是內(nèi)審關(guān)注的環(huán)節(jié)。近幾年來(lái)，省直林局特別是關(guān)帝山國(guó)有林管理局，許多新人走上會(huì)計(jì)崗位，他們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，缺少工作經(jīng)驗(yàn)，迫切需要內(nèi)審發(fā)揮服務(wù)和咨詢功能，幫助他們提高業(yè)務(wù)能力。

5 內(nèi)審的開拓和創(chuàng)新

長(zhǎng)期以來(lái)，省直林局的內(nèi)審主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)上。而離任審計(jì)也是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，是針對(duì)特定人（離任領(lǐng)導(dǎo)）特定期間的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)從未涉足。內(nèi)審部門應(yīng)緊緊跟蹤國(guó)內(nèi)審計(jì)新動(dòng)態(tài)，積極開拓內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域。2010年4月，財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，至此，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，為進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)提供了充足的法規(guī)依據(jù)。內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和法律遵循能力，提高信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。省直林局探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)從資金活動(dòng)控制和工程項(xiàng)目控制這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手?？山徲?jì)聯(lián)席會(huì)議，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行界定，將領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任分類為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。內(nèi)審部門要把這些新理念新方法借鑒運(yùn)用到國(guó)有林場(chǎng)場(chǎng)長(zhǎng)離任審計(jì)和任中審計(jì)上，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制和方法。