閆 君 王麗新 裴淑紅

現(xiàn)在后勤社會(huì)化已然成為一個(gè)熱點(diǎn)話題，然而在后勤管理逐步社會(huì)化的過(guò)程中，傳統(tǒng)法已不能更好的對(duì)成本進(jìn)行控制與管理，同時(shí)，作業(yè)成本法的特點(diǎn)更適合對(duì)高校后勤成本進(jìn)行管理。

一、高校后勤成本管理現(xiàn)狀

1.高校后勤的社會(huì)化。近兩年我國(guó)高校后勤體制正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的傳統(tǒng)后勤變遷為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)化后勤。這種體制弱化了后勤的公益性，利于帶動(dòng)后勤人員的積極性，但難以保障后勤的健康發(fā)展，所以我們更應(yīng)找到更加適合的成本管理的方法來(lái)確保高校的穩(wěn)定。

2.高校后勤成本管理體系。師生員工食堂、學(xué)生宿舍公寓、配電室和水電暖燃?xì)夤?yīng)的設(shè)備等均屬服務(wù)型資產(chǎn)，其分離的方式實(shí)行“零”租金租賃式。這類資本不進(jìn)入成本，由學(xué)校承擔(dān)折舊費(fèi)轉(zhuǎn)入抵沖師生員工的消費(fèi)價(jià)格。學(xué)校對(duì)學(xué)生公寓住宿費(fèi)，將不包括房屋折舊費(fèi)、水電費(fèi)，只收取部分運(yùn)行費(fèi)用；大眾食堂的飯菜價(jià)格只包含市場(chǎng)供應(yīng)副食原料成本和消耗性材料成本，飯菜價(jià)格應(yīng)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)人員成本是后勤管理成本的重要支出，在保證工作質(zhì)量不下降的前提下，盡可能降低用工成本，在增大用工成本時(shí)要?jiǎng)?chuàng)造最大的邊際效益。

3.高校后勤管理現(xiàn)狀的缺陷。高校后勤實(shí)施社會(huì)化管理之后，在遵循市場(chǎng)原則、講投入產(chǎn)出的效益及成本核算的同時(shí)還要注意服務(wù)對(duì)象的指向性及計(jì)劃性經(jīng)營(yíng)。因此高校在制定管理機(jī)制時(shí)難以避免失控、資源浪費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生，從而無(wú)法最大限度的提高效益性。所以選擇合適的成本控制與管理方法是十分必要的。

二、作業(yè)成本法及特點(diǎn)

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)中。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的可靠確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)追蹤反映，為管理者提供及時(shí)、有用的信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃和控制的科學(xué)性和有效性。

（二）作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是將生產(chǎn)過(guò)程描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。作業(yè)成本法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

（三）作業(yè)成本法的工作原理

第一步，確認(rèn)作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)；以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)；作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動(dòng)因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)中。這樣既提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，還減少了工作量，降低了信息成本。第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)計(jì)算成本庫(kù)分配率并將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。

（四）作業(yè)成本發(fā)的特點(diǎn)

克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息失真問(wèn)題，能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，加強(qiáng)成本控制，有利于建立內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，管理人員提高成本決策和管理水平，并且克服了管理失控及資源浪費(fèi)。以作業(yè)為基本的成本計(jì)算對(duì)象，并將其作為匯總其他成本的基石。注重間接計(jì)入費(fèi)用的歸集與分配，設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫(kù)，并采用其為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細(xì)化，從而提高成本的可歸屬性。

（五）作業(yè)成本法的不足

作業(yè)成本法沒(méi)有單獨(dú)考慮直接成本的核算與控制方法；這種方法把作業(yè)按“增值”和“非增值”加以分析，消除那些不增值的作業(yè)，從而實(shí)施成本控制；在作業(yè)生產(chǎn)能量固定的情況下，實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量的不同會(huì)造成不同時(shí)間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的成本；作業(yè)成本法只是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，而不是成本控制系統(tǒng)。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于高校后勤中

（一）作業(yè)成本法應(yīng)用于高校后勤管理的可行性分析

以作業(yè)為基礎(chǔ)的分配更具有方法的科學(xué)性，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。采用早期成本會(huì)計(jì)在大批量生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，用在產(chǎn)品成本中的直接人工去分配制造費(fèi)用，然而直接人工所占比重越來(lái)越大，制造費(fèi)用恰恰相反，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控。

依據(jù)“作業(yè)耗費(fèi)資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原則，作業(yè)成本法的核心程序在于選擇作業(yè)與確定成本動(dòng)因。高校后勤社會(huì)化改革的重點(diǎn)是學(xué)生生活后勤改革，在內(nèi)容上主要包括飲食、物業(yè)和運(yùn)輸。這三個(gè)方面相對(duì)獨(dú)立，但在管理上都涉及到人員、經(jīng)費(fèi)、校產(chǎn)和時(shí)間的管理。采用作業(yè)成本法時(shí)，可將這四個(gè)要素結(jié)合后勤管理的不同內(nèi)容作為不同的作業(yè)管理面，針對(duì)各自的特點(diǎn)，分別核算、分別管理。

（二）作業(yè)成本法在高校后勤應(yīng)用步驟

確定主要作業(yè)及作業(yè)成本；選擇成本動(dòng)因并分配作業(yè)成本；分析作業(yè)成本，優(yōu)化管理。

（三）作業(yè)成本法應(yīng)用于高校后勤

1.確定主要作業(yè)及作業(yè)成本。資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)。高校后勤部門的人員結(jié)構(gòu)可分為兩部分，在生產(chǎn)服務(wù)的第一線為一線人員；各部門管理人員為二線人員。其中前者的作業(yè)主要是對(duì)普通員工的管理；而后者的作業(yè)包括洗刷碗筷，食堂做菜，窗口叫賣等等。其作業(yè)成本主要是人力資本。

2.選擇成本動(dòng)因并分配作業(yè)成本。實(shí)踐中要權(quán)衡準(zhǔn)確性與相關(guān)性的關(guān)系，如學(xué)生食堂的管理可按學(xué)生的數(shù)量及就餐高峰時(shí)段進(jìn)行分配。

3.分析作業(yè)成本，優(yōu)化管理。作業(yè)成本法的應(yīng)用，其目的主要是將對(duì)成本的控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，進(jìn)行分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本，改進(jìn)預(yù)算控制。

作業(yè)成本法需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的確定、作業(yè)成本庫(kù)的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作。因此應(yīng)該根據(jù)成本效益原則和重要性原則，對(duì)那些相對(duì)于高校發(fā)展比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

通過(guò)以上三方面的綜合分析得出，作業(yè)成本法比較傳統(tǒng)成本管理法更適合高校后勤的管理，而將作業(yè)成本法應(yīng)用其中是一種有益的探討。