許靜

本文從謹慎性原則的定義入手，分析了謹慎性原則的優(yōu)缺點，并進一步分析了在實際中運用謹慎性原則應(yīng)注意的問題。

謹慎性原則的定義

謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則。所謂謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應(yīng)當保持必要的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性原則的優(yōu)點

一是提高會計信息的質(zhì)量。目前，越來越泛濫的虛假會計信息已經(jīng)嚴重影響到了信息使用者對企業(yè)進行研究， 而這種現(xiàn)象正威脅著正常市場的經(jīng)濟秩序。所以，如何使會計行為更規(guī)范、如何整治會計環(huán)境以及確保會計信息的真實性，已經(jīng)引起會計領(lǐng)域的高度重視。謹慎性原則中對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益采取適度的不計、少計，這就遏制了一些會計人員對企業(yè)會計利潤隨意操控的行為，這樣企業(yè)所提供的會計信息就更客觀、準確，從而保障了會計信息的質(zhì)量。

二是更好的保護投資者和債權(quán)人的利益。謹慎性原則，是指企業(yè)在考慮穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)之上，選擇會計的處理方法。其具體表現(xiàn)為：對資產(chǎn)以及收益的估價、計量采取“寧低毋高”的方法，對損失和耗資的計量采取“寧高毋低”的方法。這樣就能很好的回避或者說是轉(zhuǎn)移掉經(jīng)營風險，各會計主體擁有資產(chǎn)的安全性、完整性也都得到了很好的保護，這就更好的保護了投資者、債權(quán)人的合法權(quán)益。

三是更好的避免不確定因素或風險。目前，在企業(yè)會計核算的過程中，對那些可能發(fā)生的費用和耗損會進行預(yù)先的估計，這樣就更客觀地反映出經(jīng)營中所存在的風險因素。這樣一來企業(yè)對那些未來不確定的風險損失就能做到更好的回避或轉(zhuǎn)移工作，防范于未然，未雨綢繆。而企業(yè)的管理者能更清醒更客觀的去看待企業(yè)經(jīng)營狀況，不盲目樂觀，能正確看待企業(yè)的競爭力。

謹慎性原則的缺點

主觀性強。在實際操作中謹慎性原則的主觀性很強，相關(guān)人員所作出的信息也很難驗證。由于考核難，隨意性強，容易產(chǎn)生很多詬病。在現(xiàn)行的稅法上也受到限制。目前在計提減值準備時，還要交其他所得稅，在企業(yè)現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)上有很大的限制。

在資產(chǎn)統(tǒng)計上困難大。在企業(yè)的資產(chǎn)統(tǒng)計上，很難和市場情況保持一致。在資產(chǎn)統(tǒng)計上，有些資產(chǎn)往往是有價無市，有些在統(tǒng)計上卻很難和當前市場環(huán)境保持一致，這樣在實價明顯高于成本時，負債表就不能準確地顯示資產(chǎn)價值，這樣也對企業(yè)本身的收益有很多影響，在國家稅收方面也存在問題很有可能影響決策層的計劃。

盈余管理的隱蔽性。由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，對后期卻不穩(wěn)健。企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷， 然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現(xiàn)，因而具有更強的隱蔽性。

運用謹慎性原則應(yīng)注意的幾個問題

一是有法律或者規(guī)范性的約束。對謹慎性原則運用必須有法律或規(guī)范性的約束，就目前來說，要求我國在制定具體會計準則時，對具體會計處理程序和報告要加以規(guī)范，既要便于企業(yè)針對各自的情況有選擇的余地，又要使謹慎性原則在具體運用中有一定限制。

二是選擇適合的會計處理方法。從企業(yè)角度來說，應(yīng)在準則允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)情況和各項會計政策的會計處理方法，制定嚴格的會計制度，并認真執(zhí)行 。

三是在報表中認真披露。對于某些運用謹慎性原則處理的會計事項，應(yīng)在會計報表報中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應(yīng)揭示會計事項的真實情況和會計人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實，獨立判斷。

四是不可過分信賴。對企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應(yīng)認識到謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言具有事后性，所以管理者不要過分信賴。

五是提高會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，是謹慎性原則正確運用的重要條件。任何會計原則、 會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開它。謹慎性原則相關(guān)的會計處理中有多處需要進行職業(yè)判斷，如會計人員在確定壞賬準備的計提比例、固定資產(chǎn)的可收回金額時，就需要運用職業(yè)判斷。要想很好的貫徹實施謹慎性原則，就要有效地提高會計人員的職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，否則可能導(dǎo)致會計核算中濫用謹慎性原則的局面。因此，應(yīng)該加大會計人員繼續(xù)教育和誠信培養(yǎng)能力度，提高會計人員決策服務(wù)能力。

六是把握好謹慎性原則運用“度”的問題。謹慎性原則的運用牽涉到企業(yè)有關(guān)各方利益，運用謹慎性原則的關(guān)鍵在于適度，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)恰當?shù)倪\用了謹慎性原則計提秘密準備，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更 正，并在會計報表附注中說明。同時作為一種原則性規(guī)定，它帶有一定的模糊性，有時可能會把其理解成 “寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，導(dǎo)致該入賬的不入賬，對此，我們應(yīng)該加強這方面的研究，在采用謹慎性原則的同時，應(yīng)防止過度謹慎的做法。

七是正確面對企業(yè)可能的虧損問題。企業(yè)運用謹慎性原則，特別是強制企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，這可能使企業(yè)暫時面臨虧損的局面，但企業(yè)應(yīng)適當增加現(xiàn)金營運質(zhì)量、資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量等指標，改變目前過分強調(diào)“利潤”指標的片面認識。對此，應(yīng)有正確認識。從長遠來看，謹慎性原則的運用將有利于維護投資者和社會公益利益，提高會計信 質(zhì)量，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

（作者供職于天健正信會計師事務(wù)所有限公司重慶分所）