貴州省國際稅收研究會、貴州財經(jīng)學院課題組

現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策

貴州省國際稅收研究會、貴州財經(jīng)學院課題組

本文首先對現(xiàn)代服務業(yè)進行概述，并梳理了國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的特點，同時提出了我國目前促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題，最后就如何利用稅收手段促進我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提出了一些思路。

現(xiàn)代服務業(yè) 稅收政策

一、現(xiàn)代服務業(yè)概述

1997年9月，黨的十五大報告中首次出現(xiàn)“現(xiàn)代服務業(yè)”的提法。2000年10月，黨的十五屆五中全會正式提出了“發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，改組和改造傳統(tǒng)服務業(yè)”的發(fā)展目標。以后的歷屆會議中都沿用這一提法。但是，我國并沒有給出“現(xiàn)代服務業(yè)”的明確定義，在我國國民經(jīng)濟統(tǒng)計體系中也沒有確認現(xiàn)代服務業(yè)的界定范圍。我們認為，簡單說來，現(xiàn)代服務業(yè)就是在一定空間范圍內(nèi)體現(xiàn)了時代特征的服務業(yè)，它是相對于傳統(tǒng)服務業(yè)而言的，也就是說所謂的現(xiàn)代服務業(yè)具有時空上的可變性。有些服務業(yè)在過去屬于現(xiàn)代服務業(yè)，在現(xiàn)在則可能屬于傳統(tǒng)服務業(yè)；有些服務業(yè)現(xiàn)在屬于現(xiàn)代服務業(yè)，那么，未來則可能屬于傳統(tǒng)服務業(yè)。同樣的，由于經(jīng)濟、社會發(fā)展水平的差異，有些服務業(yè)在一國屬于現(xiàn)代服務業(yè)，在另一國則可能屬于傳統(tǒng)服務業(yè)。總而言之，現(xiàn)代服務業(yè)的內(nèi)涵具有可變性，國情不同、時期不同將會有不同的判斷標準。

我國地域廣袤，各地發(fā)展水平參差不齊，所以我國現(xiàn)代服務業(yè)的范疇在各地并不相同。長三角、珠三角、環(huán)渤海等區(qū)域已經(jīng)達到了發(fā)達水平，其現(xiàn)代服務業(yè)主要以金融業(yè)、高科技業(yè)、中介服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)為主;東北地區(qū)、中部地區(qū)等發(fā)展水平居中的地區(qū)，其現(xiàn)代服務業(yè)主要以房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等消費性服務業(yè)為主；廣大的西部地區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)則主要以旅游業(yè)等更為傳統(tǒng)的消費性服務業(yè)為主。

本文所指的現(xiàn)代服務業(yè)是我國統(tǒng)計口徑上剔除了非營利的第三產(chǎn)業(yè)。

二、各國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的特點

（一）稅收優(yōu)惠方式多樣

國外促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式基本以投資抵免、加速折舊等間接方式為主，尤其是投資抵免運用得相當廣泛，同時直接優(yōu)惠方式也有所體現(xiàn)。這點恰好與我國的情況相反。

（二）注重新理念

很多國家在制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策時，目的往往是多元的，并且融入了很多時代的因素，注重了新的理念。比如，泰國的“可持續(xù)旅游”戰(zhàn)略。很多國家要求現(xiàn)代服務業(yè)納稅人享受稅收優(yōu)惠時都必須滿足一定的環(huán)保門檻，這體現(xiàn)了“綠色稅制”理念。另外，許多發(fā)達國家，如美國、德國和日本等國十分注重對非營利科研機構的扶持，而我國非營利科研機構非常少，更不用說對這種機構的扶持了。這種情況需要引起我們的重視。

（三）相關稅收政策變動頻繁

由于現(xiàn)代服務業(yè)本身就是一個動態(tài)的概念，再加之國際、國內(nèi)市場的頻繁波動，而以提高現(xiàn)代服務業(yè)競爭優(yōu)勢為主要目的的相關稅收政策就必然會處于頻繁波動之中，一直呈現(xiàn)出動態(tài)調(diào)整的態(tài)勢。事實上，各國的相關稅收優(yōu)惠力度、優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠條件等政策基本上每年都有一些小的調(diào)整。

（四）促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策要結合本國實際

綜觀各國的相關稅收政策，不難看出，各國在全面促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的基礎之上，側(cè)重點都放在了本國具有競爭優(yōu)勢的部分現(xiàn)代服務業(yè)上，比如，新加坡的金融業(yè)、泰國的旅游業(yè)和印度的高科技業(yè)。這是各國結合各自國情的必然結果。因此，我們在制定相關政策時，一定要結合本國情況。

（五）稅收政策只是促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的眾多手段中的一種

促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，手段是多樣的，政府可以采取行政手段，也可以采用法律手段，但經(jīng)常采用的是經(jīng)濟手段。在經(jīng)濟手段中，財政手段、金融手段、產(chǎn)業(yè)手段、外貿(mào)手段以及稅收手段均可采用。稅收手段并不是惟一的，甚至也不是最重要的。這一點我們從印度的“信息技術超級大國”計劃政策綱領和泰國的“可持續(xù)旅游”戰(zhàn)略中很容易看出。因此，我們在承認稅收手段促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要作用時，千萬不要夸大稅收手段的作用，必須采取能夠相互配合的一攬子政策來促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

三、我國目前促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

綜觀我國現(xiàn)代服務業(yè)，從整體上看，其涉及稅種繁多、稅收優(yōu)惠比較雜亂卻又力度不夠。目前我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策存在的主要問題：

（一）稅負明顯偏高

與發(fā)達國家對現(xiàn)代服務業(yè)普遍實行較低的流轉(zhuǎn)稅負或零稅負的做法相比，我國服務業(yè)的稅負明顯偏高。首先，在我國服務業(yè)涉及的稅種較多，主要有營業(yè)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地增值稅、車輛購置稅等，服務業(yè)各稅目涉及的稅種少的有5～6個，多的則達十余個稅種。服務業(yè)企業(yè)雖然有某些優(yōu)惠，但優(yōu)惠力度和范圍遠遠不如第一、第二產(chǎn)業(yè)。其次，我國營業(yè)稅重復征稅嚴重，承擔了營業(yè)稅和增值稅的全部負擔。按照國際慣例，金融業(yè)、建筑業(yè)、運輸業(yè)等領域主要實行增值稅，而在我國則征收營業(yè)稅。在營業(yè)稅的征收過程中，對于項目合作的多方，可能出現(xiàn)雙重甚至三重征收營業(yè)稅的不合理情況。

（二）缺乏配套設計的稅收政策

目前，我國的稅收政策立足于單個稅種的設計，相互之間的關聯(lián)性較少，看上去相當雜亂，缺乏針對現(xiàn)代服務業(yè)的配套組合的稅收鼓勵政策。這樣，稅收優(yōu)惠政策的實施效果在一定程度上將大打折扣。

（三）缺乏具體可行的扶持風險投資基金的稅收政策

由于現(xiàn)代服務業(yè)對社會經(jīng)濟生活極強的滲透力，蘊含了大量具有良好發(fā)展前景的新型服務業(yè)領域。同時，現(xiàn)代服務業(yè)對高新技術有著天然的依賴性，更加劇了資金短缺和資金風險。從國際上看，這個問題往往由風險投資基金解決。我國風險投資基金的發(fā)展尚處于起步階段，由于缺乏國家稅收政策扶植，實施效果并不理想。比如，國家對技術密集的高科技行業(yè)發(fā)展給予了較為明確的稅收優(yōu)惠政策，而對于依托知識、信息為主的現(xiàn)代服務業(yè)的稅收政策則相當滯后，資金短缺已成為制約現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。

（四）發(fā)展非營利科研機構的稅收政策力度有限

非營利科研機構在我國的發(fā)展尚屬于摸索階段。我國現(xiàn)行的非營利科研機構的稅收政策主要體現(xiàn)在：對非營利科研機構從事技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；對非營利科研機構自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。但對非營利科研機構從事其他服務所取得的收入，則征收各項稅收。同時，社會力量對非營利科研機構的新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助只允許在當年度應納稅所得額中扣除。顯然，對非營利科研機構發(fā)展的稅收政策內(nèi)容較為單一，鼓勵措施力度較小。

（五）各區(qū)域之間稅收優(yōu)惠力度存在差異

由于現(xiàn)代服務業(yè)的稅收在我國現(xiàn)行分稅制財政體制下有相當一部分屬于地方政府，而稅收優(yōu)惠作為一種稅式支出，其力度與地方的財政實力是緊密掛鉤的。除了中央出臺的相關優(yōu)惠政策地方必須執(zhí)行外，財力雄厚的發(fā)達地方往往又出臺了諸多配套優(yōu)惠措施，而財力薄弱的落后地區(qū)囿于財力約束就只能淺嘗輒止。這造成了現(xiàn)代服務業(yè)稅收負擔在地區(qū)間的不均衡，由此加劇了現(xiàn)代服務業(yè)向發(fā)達地區(qū)的聚集，產(chǎn)生“馬太效應”。

四、利用稅收政策促進我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的思路

國外在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策方面建立了一系列有效的制度，在借鑒國外經(jīng)驗時，我們必須結合我國具體情況有所取舍，才能夠真正促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

（一）適度降低現(xiàn)代服務業(yè)的稅負

為推動我國現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展，應在稅制設計上遵循適度降低稅負的原則，完善我國金融保險業(yè)、信息服務業(yè)、旅游業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)及社區(qū)服務業(yè)等流轉(zhuǎn)稅政策。可考慮將營業(yè)稅最高稅率降為3%，并對以高科技、信息技術為主的現(xiàn)代服務業(yè)實行1%～2%的營業(yè)稅稅率或零稅率。在進一步降低金融企業(yè)營業(yè)稅稅率的基礎上，可在適當?shù)臅r機將金融業(yè)納入增值稅征稅范疇，對銀行信貸、保險、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務實行免稅，對金融機構的一些輔助性業(yè)務，如提供保險箱服務等征收增值稅，對出口業(yè)務或與商品勞務出口有關的金融服務實行零稅率，逐步縮小我國現(xiàn)代服務業(yè)與發(fā)達國家稅收負擔的差距，為我國現(xiàn)代服務業(yè)參與國際競爭創(chuàng)造條件。

（二）利用各種稅收優(yōu)惠政策“組合拳”促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展

為充分發(fā)揮稅收政策“組合拳”的集合優(yōu)勢，在制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策時，應注重發(fā)揮諸稅種之間的協(xié)調(diào)、配合作用，通過各稅種配套實施稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮其組合優(yōu)勢。為此，為促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，可制定以行業(yè)為主、多稅種并舉的綜合性稅收扶持政策。如通過對現(xiàn)代服務業(yè)的科學界定，制定鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等一攬子的稅收優(yōu)惠組合政策，推進服務業(yè)的快速發(fā)展，建立包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和出口退稅等配套協(xié)作的稅收優(yōu)惠政策，改變單一稅種扶持的格局。

（三）利用稅收政策強化現(xiàn)代服務業(yè)集群化發(fā)展

現(xiàn)代服務業(yè)集群化發(fā)展已成為一種世界潮流和趨勢。所謂集群化，就是指某個特定產(chǎn)業(yè)中相互關聯(lián)的若干企業(yè)和機構在地理位置上的相對集中。由于經(jīng)濟活動在空間上的相對集中，如果說服務業(yè)中的企業(yè)單體比較容易在其他區(qū)域進行擴張，而作為一個區(qū)域的服務業(yè)集群則很難在其他區(qū)域進行復制或轉(zhuǎn)移，從而容易形成較強的群體競爭優(yōu)勢，使區(qū)域競爭的優(yōu)勢更加明顯。為此，國家通過制定以區(qū)域為特征的稅收優(yōu)惠政策鼓勵各地依托中心城市和區(qū)域發(fā)展各類現(xiàn)代服務業(yè)，形成服務業(yè)集群發(fā)展的區(qū)域，通過集群區(qū)內(nèi)核心服務業(yè)的發(fā)展，帶動相關服務業(yè)的發(fā)展，豐富商圈內(nèi)的經(jīng)營業(yè)態(tài)，促進集聚區(qū)的擴容增效和能級提升。因此，可對形成規(guī)模的服務集群區(qū)域?qū)嵭幸詤^(qū)域為特征的稅收優(yōu)惠政策，對集群區(qū)域內(nèi)的所有企業(yè)在一定年限內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。同時，對符合條件的商務樓宇，給予房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免優(yōu)惠，并且為以高科技、信息技術為主的集群區(qū)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)和高技術企業(yè)，提供水、電力成本折扣優(yōu)惠，從而不斷扶持各類服務型企業(yè)的發(fā)展，打造較強的現(xiàn)代服務業(yè)競爭優(yōu)勢。這樣，通過以點帶面，促進各地現(xiàn)代服務業(yè)整體水平的提升。

（四）引導現(xiàn)代服務業(yè)擔保發(fā)展基金、風險投資基金的健康發(fā)展

為切實解決中小服務企業(yè)因融資缺乏擔保造成的資金短缺和資金風險，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，應大力扶植擔保發(fā)展基金、風險投資基金的發(fā)展。為此，一方面可通過建立以政府出資為主、民間投資為輔的擔保服務機構為中小服務企業(yè)提供資金擔保。擔保發(fā)展基金側(cè)重扶持貸款難的中小現(xiàn)代服務企業(yè)?？稍试S中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失按照有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業(yè)務的收入、所得，可在一定的期限內(nèi)免征營業(yè)稅和所得稅?？稍试S擔保機構按照稅后利潤的一定比例提取風險準備金，風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。另一方面，可探索采用國有資本引導性出資與有限合伙制的新模式，建立以民營資本為主體、以現(xiàn)代服務業(yè)為主要投資領域的股權風險投資基金。風險投資基金本身是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成，對有效解決中小服務企業(yè)的融資問題、鼓勵民間投資具有重要意義。國家應對風險投資基金建立資金使用跟蹤管理辦法，對資金資助的中小服務企業(yè)實行營業(yè)稅減免措施。同時，可以考慮對風險投資基金在5年內(nèi)全部免稅，并對免稅期滿后的投資收益部分免除所得稅，允許風險投資公司從所得稅中扣除投資與經(jīng)批準的風險企業(yè)造成的損失，而且對于連續(xù)3年虧損的風險投資者提供虧損額50%的政府補助。

（五）鼓勵非營利科研機構的發(fā)展

非營利科研機構的發(fā)展水平在一定程度上影響了一國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展水平。我國目前的稅收政策雖然在一定程度上鼓勵非營利科研機構的發(fā)展，但與國際上的零稅率相比尚有較大的差距。因此，今后應進一步加大稅收優(yōu)惠的力度，對符合條件的所有收入免征營業(yè)稅，全部所得實行所得稅豁免。應鼓勵非營利科研機構發(fā)行債券，從而有效吸引社會資金投入科學研究和公共事業(yè)，為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供資金支持。

（六）優(yōu)化相關稅收優(yōu)惠政策

首先，應盡量平衡各地相關優(yōu)惠政策力度的差異，對于因財力原因而無法提供配套優(yōu)惠措施的落后地區(qū)，可以適當考慮由中央財政買單。其次，考慮我國國情，應盡量對所有的服務業(yè)一視同仁，在保證發(fā)達地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)國際競爭力的同時，也要考慮照顧落后地區(qū)傳統(tǒng)服務業(yè)的實際，盡量促進服務業(yè)在我國各區(qū)域間的均衡發(fā)展。最后，在稅收優(yōu)惠方式上，應盡量多增加一些間接減免，適當控制直接減免。

課題組組長：陳 焰

副組長：黃 靜 黃 蘭

成 員：李漢文 蔣 琳宋紅枚 楊 楊梁 倩 章曉雯

執(zhí) 筆：李漢文 蔣 琳

責任編輯：趙薇薇

This paper first briefly introduces modern service industry and summarizes the characteristics of foreign modern service industry, and then raises existing problems concerning tax policies promoting modern service industry in China,and finally puts forward some ideas on how to boost modern service industry through tax means in China.

Modern service industry Tax policy