張會新 高 超

(1.西安電子科技大學人文學院,陜西省西安市,710071;2.西安財經(jīng)學院商學院,陜西省西安市,710100)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本損益指標體系設(shè)計及例證＊

張會新1高 超2

(1.西安電子科技大學人文學院,陜西省西安市,710071;2.西安財經(jīng)學院商學院,陜西省西安市,710100)

煤炭企業(yè)強化環(huán)境成本控制,合理進行環(huán)境投資不但不會對企業(yè)形成無謂損失,還會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。通過對煤礦企業(yè)環(huán)境成本損益的實例分析得出,煤礦企業(yè)采取環(huán)保措施控制環(huán)境成本后可以給企業(yè)帶來環(huán)境收益,并且企業(yè)規(guī)模與環(huán)境收益正相關(guān)。

煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 損益 指標體系設(shè)計

TD-9

A

環(huán)境成本是指為了降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的環(huán)境污染,保護生態(tài)而產(chǎn)生的各種支出,環(huán)境成本既包括政府的環(huán)境保護和治理費用,也包括企業(yè)支付的各種相關(guān)費用。此處所探討的環(huán)境成本特指煤炭企業(yè)的環(huán)境成本,即煤炭企業(yè)為了維護環(huán)境而付出的各種相關(guān)費用。關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》指出,環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。

煤炭的開發(fā)利用過程會排出大量矸石、廢渣、廢水和廢氣,有的還含有一定量的放射性元素,危及人的身體健康。此外,煤礦建設(shè)與生產(chǎn)不僅要占用大量土地,而且還造成地表下沉塌陷、農(nóng)田被毀、建筑物受破壞、地表水資源枯竭等不良后果,直接破壞生態(tài)環(huán)境。為降低煤炭生產(chǎn)中對環(huán)境造成的負的外部性,一方面國家通過稅費等手段把外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè),另一方面也鼓勵煤炭企業(yè)不斷強化環(huán)境投資,實行環(huán)境成本核算。但是目前大多數(shù)煤炭企業(yè)都被動地接受國家排污稅費,認為環(huán)境投資對企業(yè)來說完全是利潤的扣除,自身的環(huán)境投資也主要源于應(yīng)付政府監(jiān)督檢查,很少積極主動地重視和解決煤炭環(huán)境問題。

1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本投入的必要性

傳統(tǒng)的成本理論一般只反映了那些在生產(chǎn)中直接消耗的,并且能以貨幣計量的,能以價格確認和交換的物化勞動和活勞動的耗費,只考慮企業(yè)負擔的經(jīng)營成本。但是在環(huán)境保護的宏觀及微觀背景下,企業(yè)在追求價值最大化的同時必須維護社會公眾及后代的利益,承擔其生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟的代價。這就要求企業(yè)應(yīng)將環(huán)境成本與傳統(tǒng)的物化勞動和活勞動一起作為企業(yè)經(jīng)營成本的一部分進行核算。因此環(huán)境成本逐漸受到廣泛重視,成為企業(yè)進行成本核算和管理的一個新課題。

從會計核算的角度來說,任何與環(huán)境有關(guān)的資金投入都是成本和費用,但是這類投資帶來的效益卻是不明顯的,致使大多數(shù)企業(yè)只是被動地接受國家與環(huán)境有關(guān)的稅費,對相關(guān)部門的環(huán)境監(jiān)測檢查也是被動應(yīng)付,甚至采用一些不合理和不合法途徑來逃避檢查。但實際上,環(huán)境成本控制對于企業(yè)來說,具有重要的意義,合理、有效地控制企業(yè)的環(huán)境成本,能給企業(yè)帶來成本的節(jié)約,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,同時還能實現(xiàn)一定的社會效益目標。

長期以來,我國煤炭企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)落后,計劃經(jīng)濟時期形成的資源環(huán)境觀念淡薄,采用“高開采、高排放、低利用”的生產(chǎn)模式,使得我國的煤炭開采、存儲、運輸、加工過程中對資源和環(huán)境造成了嚴重浪費與破壞,給社會帶來了巨大的環(huán)境成本。這種由煤炭生產(chǎn)所帶來的環(huán)境成本過去基本都是由國家和社會承擔,但伴隨科學發(fā)展觀的貫徹和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,煤炭企業(yè)也開始逐步承擔起環(huán)境保護和治理的責任。煤炭企業(yè)進行環(huán)境成本控制也就成為其生產(chǎn)經(jīng)營管理中的一項重大任務(wù)。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本損益指標體系

煤炭企業(yè)采取一定措施控制環(huán)境成本后,不可避免地會產(chǎn)生一定的費用(環(huán)境成本),但和其他費用投入一樣,這些投入對煤炭企業(yè)來說不僅僅是成本,也會帶來一定的經(jīng)濟效益(環(huán)境收益)。

2.1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成

目前國內(nèi)外對于企業(yè)環(huán)境成本有多種分類,結(jié)合企業(yè)環(huán)境成本分類,針對煤炭企業(yè)特點,煤炭企業(yè)環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。

(1)環(huán)境管理與檢測費用:企業(yè)環(huán)境管理監(jiān)測機構(gòu)設(shè)立、日常管理、維護及其他環(huán)境管理費用。

(2)防治措施費:企業(yè)為防治地表塌陷、避免“三廢”損害、實現(xiàn)排放達標、避免破壞水源及水系等所需要的工程設(shè)施的構(gòu)建費、運行費,科研投入費及有關(guān)人員費用,植樹及綠化費用等。

(3)環(huán)境治理費:企業(yè)為減少管理環(huán)境負荷而采用的對環(huán)境影響小的替代材料的費用,建造與營運水循環(huán)處理系統(tǒng)費用,設(shè)備投入運行費,土地復(fù)墾復(fù)田支出,污染現(xiàn)場的清理和保潔費。

(4)環(huán)境影響賠償費:企業(yè)廢水、煤矸石等“三廢”排放引起損害農(nóng)田、破壞農(nóng)作物、污染空氣、地面塌陷而對周邊農(nóng)村和居民進行賠償?shù)馁M用,以及村莊搬遷費用。

(5)排污費:企業(yè)購買的國家各級政府對污水、煤矸石等“三廢”的正常排放和超標排放征收的排污費。

(6)其他環(huán)境成本:職工環(huán)境保護教育費,企業(yè)實施ISO14000的相關(guān)費用,耕地占用稅,環(huán)境設(shè)備終結(jié)后關(guān)閉與解散費用,企業(yè)挽回因環(huán)境破壞而造成的社會形象費用等。

2.2 煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟損益指標體系

煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟損益分析方法可以采用指標計算法,即把環(huán)境經(jīng)濟損益分析首先分解成費用指標、損失指標和效益指標,再按指標體系逐項核算,然后再進行指標靜態(tài)分析。環(huán)境經(jīng)濟損益分析指標體系主要由年環(huán)境代價、環(huán)境成本、環(huán)境系數(shù)、環(huán)境工程比例系數(shù)、產(chǎn)值環(huán)境系數(shù)、環(huán)境經(jīng)濟效益系數(shù)等指標組成,各項指標的含義及計算公式見表1。

2.2.1 環(huán)境費用估算

為簡化計算,依據(jù)上述六類環(huán)境成本,把環(huán)境保護費用分為直接環(huán)境費用和間接環(huán)境費用兩部分。直接環(huán)境費用是指企業(yè)為防止環(huán)境污染和破壞而付出的環(huán)境保護費用。工程環(huán)境保護直接費由環(huán)境保護工程費用和沉陷補償費用構(gòu)成。環(huán)境保護工程費用含基建費用和運行費?；ㄙM用主要包括土建工程、設(shè)備及安裝工程,洗選設(shè)備及其他設(shè)備折舊年限為15年,地面建構(gòu)筑物折舊年限按50年計。間接環(huán)境費用即環(huán)境損失費用,是指開發(fā)利用煤炭資源或排出污染物形成對環(huán)境損害所帶來的費用。如項目建設(shè)引起的水資源和煤炭資源流失,環(huán)境污染影響生產(chǎn)、居民生活和人體健康造成的經(jīng)濟損失,以及各種補償性損失。

2.2.2 環(huán)境效益估算

污染控制措施經(jīng)濟效益包括直接經(jīng)濟效益、間接經(jīng)濟效益和其它間接經(jīng)濟效益。直接經(jīng)濟效益是指環(huán)境保護措施直接提供的產(chǎn)品價值,主要包括能源利用的經(jīng)濟效益、水資源利用減少外排量而節(jié)約的費用、固體廢棄物綜合利用產(chǎn)生的經(jīng)濟效益等指標。間接效益是指實施后的社會效益,包括控制污染后對人體健康減少的損失和減少排污費。

表1 環(huán)境經(jīng)濟損益指標體系

2.2.3 環(huán)境經(jīng)濟損益靜態(tài)指標估算

將各項環(huán)境費用和環(huán)境效益估算結(jié)果分別代入表1中的公式可以計算主要環(huán)境經(jīng)濟損益靜態(tài)指標。根據(jù)指標值就能夠評價項目控制環(huán)境成本所產(chǎn)生的效果。

3 煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟損益實例

煤炭企業(yè)在環(huán)境方面投入的資金能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益可以用煤炭企業(yè)投資的環(huán)境經(jīng)濟系數(shù)Jx來衡量,如果Jx大于1,則表示企業(yè)環(huán)境投入能夠帶來經(jīng)濟效益。某煤業(yè)集團有A、B、C、D、E 5個煤礦,分別處于不同的地區(qū),設(shè)計規(guī)模也不相同,但都因地制宜地采取措施對“三廢”進行了綜合處理和利用,對周圍環(huán)境進行了治理和改善,大大降低了環(huán)境成本,提高了環(huán)境效益。各煤礦控制環(huán)境成本效果如表2所示。

表2 某煤業(yè)集團5個煤礦環(huán)境成本控制效果表

3.1 A礦的環(huán)境成本損益分析

A礦屬升級改造工程。原設(shè)計規(guī)模為0.15 Mt/a,升級改造后礦井設(shè)計生產(chǎn)能力將達到0.6 Mt/a,凈增0.45 Mt/a,服務(wù)年限23.8年。同時新建選煤廠能力與礦井配套。

3.1.1 環(huán)保投資估算

A礦升級改造工程環(huán)保投資估算見表3。A礦總估算為742.31萬元,加上水土保持投資260.80萬元,合計1003.11萬元。占項目建設(shè)總投資的5.1%。在污染防治投資中,用于主井工業(yè)場地新增的為642.61萬元;用于副井場地“以新帶老”的為99.7萬元。

表3 A礦環(huán)保工程投資估算表

3.1.2 環(huán)境經(jīng)濟損益分析

(1)環(huán)境費用估算。A礦環(huán)境保護費用分為直接環(huán)境費用和間接環(huán)境費用兩部分。從表4可以看出,A礦直接環(huán)境費用為169.11萬元/a,其中,環(huán)保工程年基建費用估算為3.71萬元/a。環(huán)境保護設(shè)施運行費用主要為沉陷區(qū)治理、鍋爐及生產(chǎn)系統(tǒng)除塵設(shè)施、工業(yè)場地污水處理設(shè)施、井下水處理設(shè)施及選煤廠煤泥水處理設(shè)施等運行費用,估算為105.40萬元/a。沉陷補償費用根據(jù)與其它礦區(qū)比較,環(huán)評建議沉陷補償費按1.00元/t估算,本工程生產(chǎn)能力為0.6 Mt/a,沉陷補償費為60.00萬元/a。關(guān)于間接費用,由表4可以看出,A礦的費用總額為385.48萬元/a。資源和能源流失為348.6萬元/a。其中煤炭流失估算價值為15.00萬元。A礦井下涌水經(jīng)回用后仍有667.19萬m3/a外排,水資源流失的價值為333.60萬元;由于A礦采取了比較完善的污染控制工程對環(huán)境污染進行了妥善處理,達到國家排放標準,對周圍環(huán)境污染很小,環(huán)境損失估算為17.1萬元。各種補償性損失僅指排污費,按照2003年頒布的《排污費征收標準管理辦法》計算,為19.78萬元/a。

(2)環(huán)境效益估算。A礦環(huán)境效益主要指標估算結(jié)果見表5。依據(jù)環(huán)境費用分類,A礦污染控制措施經(jīng)濟效益也分為直接經(jīng)濟效益、間接經(jīng)濟效益。經(jīng)調(diào)查分析,A礦直接經(jīng)濟效益包括礦井水的再利用和煤泥水循環(huán)利用節(jié)約的水資源費用,煤泥水循環(huán)回收煤泥的效益,矸石綜合利用減少的占地損失以及沉淀區(qū)綜合整治挽回的損失,共計733.56萬元/a;間接經(jīng)濟效益為減少環(huán)境污染損失的費用,較少排污的費用,減少新鮮水耗量的費用,總計502.02萬元/a。

表4 A礦環(huán)境費用主要指標估算結(jié)果

表5 A礦主要環(huán)境經(jīng)濟效益估算結(jié)果

(3)環(huán)境經(jīng)濟損益靜態(tài)指標估算及分析。將各項環(huán)境費用和環(huán)境效益估算結(jié)果分別代入表1中的公式并計算主要環(huán)境經(jīng)濟損益靜態(tài)指標,A礦主要環(huán)境經(jīng)濟損益靜態(tài)指標計算結(jié)果見表6。

從表6可以看出,A礦環(huán)境保護工程投資比例系數(shù)Hz為3.8%。由環(huán)境成本及環(huán)境系數(shù)估算結(jié)果可知,A礦每生產(chǎn)1 t原煤需付出9.24元的環(huán)境成本,每生產(chǎn)1萬元產(chǎn)值時需付出0.044元的環(huán)境代價,A礦的環(huán)境經(jīng)濟效益系數(shù)為2.23,即此礦井每投入1元的環(huán)境保護投資收到了2.23元的環(huán)境經(jīng)濟效益,說明A礦通過環(huán)境成本控制,不僅可以達到預(yù)定的環(huán)境目標,減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞,同時還可以獲得一定的經(jīng)濟效益,在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時,使經(jīng)濟、社會、環(huán)境三種效益得到較好的統(tǒng)一,保證了企業(yè)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 各個煤礦的環(huán)境成本損益分析

B、C、D、E的環(huán)境控制費用效果分析與A礦類似,從表2可以看出,采用環(huán)境成本控制技術(shù)措施后,A、B、C、D、E礦每投入1元的環(huán)境保護投資分別收到了2.23元、2.26元、0.6元、1.18元、0.97元的環(huán)境經(jīng)濟效益。其中,A、B、D 3礦的環(huán)境經(jīng)濟效益遠大于環(huán)境費用,E礦基本上達到了收支平衡,只有C礦的企業(yè)環(huán)境成本大于環(huán)境收益。C礦環(huán)境成本大于環(huán)境收益的主要原因是環(huán)境投資太少,其生產(chǎn)能力和礦井服務(wù)年限遠大于A、B礦,但項目總投資較少,環(huán)境工程投資也不高,間接環(huán)境費用更是遠低于A、B礦。同時,C礦與D、E礦相比,在項目投資、環(huán)境工程投資、環(huán)境費用等方面都有明顯差距。

表6 A礦主要環(huán)境經(jīng)濟效益估算結(jié)果

由以上分析可以看出,煤礦企業(yè)采取環(huán)保措施控制環(huán)境成本后,不僅可以給企業(yè)帶來收益,也帶來了巨大的社會效益與生態(tài)效益,對企業(yè)和社會來說都是利大于弊的。

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Index system design and case analysis on cost and benefit of environmental cost of coal enterprises

Zhang Huixin1,Gao Chao2
(1.School of Humanity,Xidian University,Xi’an,Shaanxi 710071,China;2.School of Business,Xi’an University of Finance and Economics,Xi’an,Shaanxi 710100,China)

Controlling environmental cost can make great economic effects on coal enterprises but not meaningless loss.By case analysis on cost and benefit of environmental cost of a coal enterprise,it indicates that,environmental control produces enormous benefit to coal enterprises,furthermore,the larger the enterprise scale is,the more of the benefit.

coal enterprise,environmental cost,cost and benefit,index system design

＊陜西省普通高校重點學科建設(shè)項目——人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟學(項目編號ZDXKW00509)的階段性成果

張會新(1980-),女,河北唐山人,講師,博士,研究方向為區(qū)域經(jīng)濟。

(責任編輯 張大鵬)