王 芳

(武漢市婦女兒童醫(yī)療保健中心 財務科，湖北武漢430016)

利用作業(yè)基礎成本模式改善醫(yī)院系統(tǒng)的成本控制

王 芳

(武漢市婦女兒童醫(yī)療保健中心 財務科，湖北武漢430016)

1 加強醫(yī)院成本控制的意義

數(shù)字是可以說話的。科學的財務分析可以了解醫(yī)院目前的經(jīng)營狀況與財務情形;經(jīng)營者亦能依分析結果為決策之參考，衡量經(jīng)營績效增進管理效率，規(guī)劃并預測醫(yī)院未來的營運方向與財務狀況可能發(fā)生何種變化;憑借著財務各部門成本會計的資料分析，更可以讓管理者了解各部門及各作業(yè)收入及成本結構，合理進行資源配置。

醫(yī)院為了進行有效的成本控制，要有開源及節(jié)流等措施。簡單的說，開源就是擴展市場、增加服務量、提高收費標準或?qū)で笊鐣Y源協(xié)助等，但因受到外部的影響甚多，所以會有越來越困難。節(jié)流就是從醫(yī)院內(nèi)部流程著手，在醫(yī)療水平不變的情況下由作業(yè)成本的計算來改善作業(yè)流程，降低醫(yī)院的營運成本，提升競爭力。

2 傳統(tǒng)成本會計制度的缺失

自1920年以來，傳統(tǒng)成本會計制度已經(jīng)運行了有數(shù)十年之久。過去以勞力密集的醫(yī)療環(huán)境，科技及資訊不是很發(fā)達，直接成本占產(chǎn)品的比率較高，因此對于費用大都采取直接人工小時或人工成本的分攤方式分攤至具體醫(yī)療項目。然而技術密集型的醫(yī)療管理體系下，隨著高科技自動化、資訊化的發(fā)展及各項醫(yī)療管理的改變，成本結構的組成也產(chǎn)生了變化，固定資產(chǎn)投資的增加，人員，技術管理等間接費用的比率上升。傳統(tǒng)的成本制度很難及時有效的提供精確的數(shù)字供決策者參考，以至容易導致錯誤的決策。

醫(yī)院在以傳統(tǒng)成本會計方式做成本分析時，將用人成本、藥品成本，及耗用材料折舊成本等皆可直接歸屬的成本以直接方式做歸屬，其他間接成本則以總成本的比率分攤，在做分攤時沒有考慮實際成本耗用的情形，將人工成本、藥品成本、耗用成本以預設的“標準成本”方式計算，并非實際作業(yè)發(fā)生的成本，所以計算出的產(chǎn)品成本是否具代表性值得深思。

3 作業(yè)基礎成本制的基本觀念

作業(yè)基礎成本制是以成本動因 (cost driver)理論為依據(jù)，以程序的觀點 (Process View)，將組織的作業(yè) (Activity)予以確認，將間接成本以資源動因分攤至作業(yè)，再將產(chǎn)品耗用作業(yè)的程度，將作業(yè)成本以作業(yè)成本動因分配到產(chǎn)品成本上。

有人認為作業(yè)基礎成本制只是部門成本分攤的方法延伸而已，只是把部門的分攤方式更加仔細而已。而實際上，作業(yè)基礎成本制并不只是部門成本分攤法的延伸，而是一個著眼于作業(yè)的全新管理方法。這些支持者把重點放在作業(yè)的管理，而非成本的管理;作業(yè)基礎成本法則將注意力放在那些關鍵性的事情，也就是那些花費較高的成本作業(yè)上，更有效率。

作業(yè)基礎成本制與傳統(tǒng)成本制均屬于二階段的成本分攤，主要差異在于成本分攤的內(nèi)容。第一階段分攤，傳統(tǒng)成本以部門類別為主，而作業(yè)基礎成本制是以作業(yè)中心為導向。第二階段成本分攤，傳統(tǒng)成本會計制度以直接人工小時或機械工作小時做為成本分攤基礎，將部門的成本分攤至產(chǎn)品成本內(nèi)，而作業(yè)基礎成本制以成本動因作為分攤基礎，使得產(chǎn)品的成本能與各項作業(yè)具因果關系的成本動因做分攤基礎，使得產(chǎn)品的成本較具正確性。

4 作業(yè)基礎成本制的實施方法與步驟

作業(yè)基礎成本制的實施，一般分為五個步驟:

(1)收集各項程序作業(yè):將類似、相關的作業(yè)總成一項作業(yè)，以簡化程序。

(2)報導各項作業(yè)的成本:將所耗用的資源歸入確認的作業(yè)，并求出其成本。如果一項作業(yè)有多個作業(yè)中心，應將其個別成本列出，以明確其成本結構。

(3)確認成本作業(yè)中心:成本作業(yè)是指由一群相關但分離的醫(yī)療程序作業(yè)所組成的集合，可做為資源的歸屬點并做為控制與作業(yè)管理的中心。

(4)選擇第一階段的成本動因:第一階段成本動因依成本的因果關系將資源歸屬到作業(yè)中心。

(5)選擇第二階段的成本動因:將作業(yè)中心的成本分攤至產(chǎn)品或服務內(nèi);成本動因的選擇取決于關聯(lián)程度、衡量成本及行為影響三項因素。

5 醫(yī)院系統(tǒng)作業(yè)基礎成本制度步驟設計

5.1 對于醫(yī)院作業(yè)基礎成本制度的設計步驟有七項:

(1)進行作業(yè)分析。

(2)選擇成本基準。

(3)重整總分類賬及明細分類帳。

(4)定義成本動因。

(5)將支援作業(yè)及次要作業(yè)的成本分攤至主要作業(yè)。

(6)確認成本標的。

(7)定義作業(yè)動因，將作業(yè)成本分派至成本標的。

5.2 為實現(xiàn)以上會計制度的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院系統(tǒng)有必要在作業(yè)程序上做出適當?shù)恼{(diào)整:

(1)醫(yī)院作業(yè)程序簡化。應用有系統(tǒng)的技術及科學方法，逐步剖析現(xiàn)行的工作流程，找出缺點，尋求更經(jīng)濟有效的方法與程序，以增進工作效率、降低成本及爭取利潤。工作簡化可以運用資訊系統(tǒng)及現(xiàn)代化設備代替人工 (如傳真機、網(wǎng)絡查詢);實施分層負責，縮短作業(yè)流程。

(2)醫(yī)院存貨管理系統(tǒng)化。醫(yī)院的醫(yī)療設備、藥品、耗材等占醫(yī)院營運成本的30～50%，因此存貨管理的合理與否，對醫(yī)院營運有關鍵性的影響。醫(yī)院存貨存放過多，將使營運資金減少，而且存放過程中，易因管理不良而有陳舊廢棄或過期變質(zhì)等損失;而因存貨存量過少造成的額外采購也會增加運費，所以存貨管理的問題必須加以正視。即時存貨 (Just in time)及零存貨管理 (Stockless)在生產(chǎn)管理線早已經(jīng)日趨成熟，醫(yī)療機構可以參考此種作業(yè)方式，以達到更有效率的資材管理。

(3)防治漏賬錯賬。正確記賬可以避免流失及浪費，醫(yī)院財務人員或可由下列方法來杜絕漏賬錯賬:①了解醫(yī)院收費的政策、記賬程序及落實成本控制的觀念;②制定防治醫(yī)療費用漏收辦法，如依各專科列出記賬明細表及查閱手冊、設立稽核辦法并定期抽查稽核;③熟練掌握醫(yī)保付費標準及公費收費標準、記賬項目，確立記賬須知、記賬方式，以正確記賬及稽核;④了解各項輔料、器材、消毒包的單價成本;⑤將各項耗材均附上收費條碼，使用前將條碼撕下貼在該患者的賬單上，輸入電腦，既簡便又可減少漏記賬的機率。

(4)簡化目前記賬收費的項目，改以合并方式將材料費及技術費合并，例如:目前執(zhí)行靜脈注射的收費項目，包括材料費、技術費，材料費又包括留置針、靜脈輸注器、三路活塞或T形接管等等，項目多很容易漏記;若日后只要輸入“靜脈注射”的醫(yī)囑即可由電腦自動記入所需的材料費、技術費。如有額外耗費材料則另行補計并于記錄中說明原因，以作為日后的憑據(jù)。

總之，根據(jù)醫(yī)院的資源耗用狀況，整理各種相關的成本動因，設計出科學的作業(yè)基礎成本會計制度，并事先詳細規(guī)劃、評估各項因素、擬訂實施計劃及評估及收集相關資料是否充實準備，分析所需的資料是否適用于企業(yè)組織，關乎醫(yī)院作業(yè)基礎成本制度執(zhí)行的成敗。

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