探宋英

隨著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)方法遭遇了新的挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢(shì)的發(fā)展，積極探索審計(jì)的新途徑和新方法，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生。所謂聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，就是審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)（或單位）在網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，按照一定的程序，通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，并利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助被審計(jì)部門(mén)（或單位）加強(qiáng)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等管理，從而實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

目前，我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)由于受軟件和硬件設(shè)施等諸多因素的影響，尚未全面開(kāi)展，只有少數(shù)地區(qū)或少數(shù)項(xiàng)目進(jìn)行了運(yùn)用，為更好地開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，本文對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中出現(xiàn)的主要問(wèn)題和解決對(duì)策進(jìn)行如下的探討。

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過(guò)程中，我們遇到有的被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不理解，認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)他們進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督，有礙于他們進(jìn)行某些不規(guī)范或違規(guī)的操作，不愿接受聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一種新型的審計(jì)方式，有些審計(jì)人員對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要性也認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為日常審計(jì)的工作任務(wù)已經(jīng)很重，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)更加大了審計(jì)工作量，如果被審計(jì)單位不認(rèn)真配合，對(duì)查出的問(wèn)題不認(rèn)真進(jìn)行整改，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作就吃力不討好。也有的審計(jì)人員認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是事中審計(jì)，及時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的違規(guī)行為提出處理意見(jiàn)，要求被審計(jì)單位及時(shí)整改，雖然能防患于未然，但有時(shí)也影響了審計(jì)收繳違紀(jì)款。

（二）基礎(chǔ)設(shè)施不完善。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，硬件和軟件有其特定的要求，如硬件方面要求辦公室要有適宜的溫度、濕度，能防塵、防磁等，軟件方面在計(jì)算機(jī)病毒越來(lái)越猖獗的情況下，要有完備的殺毒軟件及防預(yù)病毒的軟件等。目前，審計(jì)系統(tǒng)在硬件方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還很不完善，有的地方辦公條件還很艱苦，達(dá)不到計(jì)算機(jī)環(huán)境硬件的要求。在軟件方面的建設(shè)也很薄弱，缺乏通用審計(jì)軟件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的接口，不能便利地導(dǎo)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)制度規(guī)范不全面。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。目前，我國(guó)的審計(jì)法規(guī)制度尚未建立健全，有些已日趨陳舊過(guò)時(shí)，不能適應(yīng)當(dāng)前信息化時(shí)代新形勢(shì)的需求，有些法規(guī)制度不夠規(guī)范、具體，致使監(jiān)督人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法可依，無(wú)章可循。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法的法規(guī)還有待進(jìn)一步完善。

（四）加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來(lái)保證。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)的主要資料來(lái)源是從被審計(jì)單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性主要是依賴(lài)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，如果被審計(jì)單位沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度來(lái)保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，那么審計(jì)工作都將建立在虛假信息之上，這會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)人員知識(shí)的局限性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要是借助信息技術(shù)完成，與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)信息化水平相比，審計(jì)人員“導(dǎo)不了電子賬，取不到要的數(shù)”問(wèn)題依然不同程度的存在。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程完成的各個(gè)環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析，都要能熟練的掌握，對(duì)網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面的知識(shí)也要有一定的了解。目前，審計(jì)人員老齡化是個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題，傳統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)這些技術(shù)的掌握能力和水平參差不齊，傳統(tǒng)審計(jì)能力轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)能力還存在一定的局限性，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握的普及面也不夠廣，特別是對(duì)一些電子數(shù)據(jù)大集中的重要經(jīng)濟(jì)行業(yè)，實(shí)施有效的信息化審計(jì)模式還存在一定難度。

（六）對(duì)信息交流結(jié)果的確認(rèn)加大了審計(jì)難度。傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通有時(shí)是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要途徑之一。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，這種面對(duì)面的溝通大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等溝通手段，溝通形式的改變，對(duì)信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來(lái)了一定影響，使得審計(jì)人員對(duì)信息交流結(jié)果的確認(rèn)加大了一定的工作量。

二、解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)宣傳。要對(duì)被審計(jì)單位多進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳，使得被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性意義，消除被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)行。對(duì)審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思維方式，更新觀念，提高對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的全局意識(shí)和宏觀意識(shí)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)得以開(kāi)展的物質(zhì)載體，要進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計(jì)劃地逐步建立全面的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，并逐步推廣到全國(guó)和各個(gè)領(lǐng)域。

為更好地實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，首先，要開(kāi)發(fā)一個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)或者完善現(xiàn)有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施軟件（即AO軟件）。開(kāi)發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類(lèi)被審計(jì)對(duì)象、各種主題的審計(jì)軟件，采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的先進(jìn)手段和安全可靠的措施，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，要制定出會(huì)計(jì)軟件及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，能從被審計(jì)單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。其次，要建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關(guān)信息，建立一個(gè)完善的大容量的信息庫(kù)，以便在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱和使用，提高審計(jì)效率。第三，為節(jié)約耗費(fèi)，審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)可考慮采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

（三）要建立制度保障，制定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)雙方的權(quán)利和責(zé)任，確定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基本模式，在聯(lián)網(wǎng)過(guò)程中使我們有章可循，為開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督提供制度保障。

（四）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。審計(jì)人員要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，防止越權(quán)操作和計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生，檢查被審單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)，是否設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，是否建立防火墻和實(shí)時(shí)監(jiān)控程序，同時(shí)要采取安全可靠的措施做好保密工作。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)更新。為積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)審計(jì)人員知識(shí)更新已勢(shì)在必行。一是審計(jì)人員不僅要掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，還要時(shí)刻注重知識(shí)的更新，不斷加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更新，具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高審計(jì)能力。二是要有計(jì)劃、有重點(diǎn)、多途徑地對(duì)現(xiàn)有人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)用水平，在審計(jì)實(shí)踐中不斷摸索財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接審計(jì)技術(shù)，掌握更多的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等技術(shù)方法。

總之，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐中，我們要進(jìn)一步更新觀念，努力鉆研，積極探索，創(chuàng)新審計(jì)思維和視角，邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)和交流聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成功的做法和經(jīng)驗(yàn)，更好地開(kāi)展和進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

（作者單位：鷹潭市審計(jì)局）