馮 偉

(廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，廣西 南寧 530022)

基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法的納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

馮 偉

(廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，廣西 南寧 530022)

隨著我國(guó)服務(wù)型政府建設(shè)的不斷推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局提出了納稅服務(wù)是稅務(wù)部門(mén)核心業(yè)務(wù)的理念。圍繞這一理念，各地稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展了形式多樣的納稅服務(wù)工作。然而，對(duì)納稅服務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)涵理解的偏差，導(dǎo)致納稅服務(wù)實(shí)際工作帶來(lái)各種執(zhí)法、管理風(fēng)險(xiǎn)。利用風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)對(duì)納稅服務(wù)工作實(shí)質(zhì)及內(nèi)涵的剖析，對(duì)納稅服務(wù)工作內(nèi)容及流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，使用風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法對(duì)納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量計(jì)算排序評(píng)估，以便集中精力和資源防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

納稅服務(wù);風(fēng)險(xiǎn)矩陣;風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來(lái)，隨著我國(guó)服務(wù)型政府建設(shè)的不斷推進(jìn)，作為政府重要經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的稅務(wù)部門(mén)提出了納稅服務(wù)是稅務(wù)部門(mén)核心業(yè)務(wù)的新理念。圍繞這一理念，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)積極開(kāi)展形式多樣的納稅服務(wù)工作，為提升服務(wù)水平做了大量富有成效的工作。

納稅服務(wù)工作直接面向多元化的納稅主體，貫穿于整個(gè)稅收工作全過(guò)程，滲透于稅收工作的方方面面，涉及政策體制、人為主觀性、社會(huì)環(huán)境等因素，當(dāng)前納稅服務(wù)還處在不斷實(shí)踐探索的階段，這不可避免使得納稅服務(wù)工作帶有各種不確定性，即稅務(wù)人員實(shí)際工作結(jié)果可能與期望結(jié)果不一致，其中的某種偏差可能會(huì)造成損失。

面對(duì)眾多的納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法對(duì)其進(jìn)行排序評(píng)估，識(shí)別出其中最為關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)集中精力和資源防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

1 納稅服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的納稅服務(wù)規(guī)范，納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過(guò)程中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施。準(zhǔn)確把握納稅服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，對(duì)于高質(zhì)量地做好納稅服務(wù)工作，規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

現(xiàn)代稅務(wù)管理認(rèn)為:納稅服務(wù)是公共服務(wù)的主要內(nèi)容和具體形式，征納的雙方法律地位是平等的，納稅人合法需求應(yīng)得到稅務(wù)部門(mén)的及時(shí)響應(yīng)。稅務(wù)部門(mén)有義務(wù)為納稅人提供法定的服務(wù)。因此，納稅服務(wù)應(yīng)包含如下幾點(diǎn)含義:

第一，納稅服務(wù)必須堅(jiān)持依法服務(wù)。納稅服務(wù)必須堅(jiān)持依法服務(wù)的原則，必須依據(jù)我國(guó)目前的稅收法規(guī)的基本規(guī)定，既要提供法定的服務(wù)，又不要越俎代庖，超越現(xiàn)行法律規(guī)定的范圍為納稅人提供納稅服務(wù)。

第二，納稅服務(wù)必須以實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)為宗旨。稅務(wù)部門(mén)負(fù)有通過(guò)加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高納稅人的稅法遵從度的職責(zé)。加強(qiáng)稅收征管，是依法敦促納稅人切實(shí)履行依法納稅的義務(wù);優(yōu)化納稅服務(wù)，則是以納稅人的合理需求為導(dǎo)向，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)遵從稅法、依法納稅。納稅服務(wù)與稅收征管之間是相互融合、互相促進(jìn)的辯證關(guān)系，是稅收中心工作的兩個(gè)不同方面。

第三，納稅服務(wù)必須以實(shí)現(xiàn)征管效率最大化和征納雙方成本最小化為主要目標(biāo)。納稅服務(wù)要實(shí)現(xiàn)征納雙方利益最大化的目標(biāo)，就必須建立規(guī)范的納稅服務(wù)制度，為納稅人提供文明、便捷、高效、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施，盡量減少納稅人除納稅以外的額外負(fù)擔(dān)，不斷降低納稅成本和征稅成本。

第四，納稅服務(wù)以提高納稅人的稅法遵從度為目的，既要求滿足納稅人的合法合理需求，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)公正、公平、文明、規(guī)范執(zhí)法。既要保證納稅人繳納法定數(shù)額的稅款并享受法定優(yōu)惠，保守納稅人的秘密、保障納稅人合法權(quán)益等，又要嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，保證稅收公平。

2 納稅服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅務(wù)工作人員在納稅服務(wù)工作中由于法律政策因素、社會(huì)環(huán)境因素、人為主觀因素等影響而導(dǎo)致的納稅服務(wù)實(shí)際結(jié)果與預(yù)期偏離，導(dǎo)致國(guó)家稅收或納稅人權(quán)益發(fā)生損失，甚至影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常運(yùn)行的可能性。

2.1 執(zhí)行稅法、落實(shí)稅收政策存在的法律風(fēng)險(xiǎn)

廣義的納稅服務(wù)還包括積極落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，支持地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，如結(jié)構(gòu)性減稅政策，以收入任務(wù)緊張為由在落實(shí)優(yōu)惠政策上打折扣或如對(duì)納稅人取得合法有效的抵扣憑證，沒(méi)有及時(shí)足額給予抵扣，或無(wú)故拖延進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。此外，稅務(wù)部門(mén)的組織收入原則是堅(jiān)持依法治稅，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，制止越權(quán)減免稅，不得擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權(quán)批準(zhǔn)減免稅收、緩繳稅款和豁免稅款。地方政府為提高本地投資吸引力、扶持本地企業(yè)發(fā)展，營(yíng)造出良好的投資環(huán)境，吸引外地的資金、技術(shù)和人才，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)化導(dǎo)向激勵(lì)下，往往要求稅務(wù)部門(mén)提供超法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施。個(gè)別稅務(wù)部門(mén)有可能頂不住地方政府的壓力，守不住組織收入原則，協(xié)助地方政府越權(quán)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，造成國(guó)家稅款流失。

上述落實(shí)稅收政策不到位或越位，都會(huì)造成稅務(wù)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人不依法履行職責(zé)、瀆職、失職的風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)造成國(guó)家稅收損失或納稅人權(quán)益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 稅收?qǐng)?zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)

(1)精簡(jiǎn)納稅人表單存在的風(fēng)險(xiǎn)。某些地方的稅務(wù)部門(mén)，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)并報(bào)表資料，推出“免單”服務(wù)，不再要求納稅人填寫(xiě)部分表證單書(shū)，而是由稅務(wù)部門(mén)的計(jì)算機(jī)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)生成，由納稅人確認(rèn)。如稅務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)根據(jù)以往申報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成納稅人納稅申報(bào)表，自動(dòng)填報(bào)進(jìn)項(xiàng)及稅額，其結(jié)果可能會(huì)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受主客觀條件的限制，無(wú)法掌握納稅人真實(shí)完備的信息，生成的申報(bào)表與納稅人真實(shí)情況不符，就會(huì)發(fā)生多征、少征、漏征稅款或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象。過(guò)度減免表單，包辦納稅人應(yīng)盡的申報(bào)事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致征稅款侵害納稅人權(quán)益，或少征、漏征稅款致使國(guó)家稅款流失，或不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的違法現(xiàn)象等風(fēng)險(xiǎn)。

(2)簡(jiǎn)化納稅事項(xiàng)流程的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展納稅服務(wù)工作中，改革管理方式，優(yōu)化工作流程，切實(shí)解決納稅人辦稅時(shí)“多頭找、多次跑”等突出問(wèn)題。但個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)把優(yōu)化流程等同于簡(jiǎn)單化流程，在辦理增值稅減免審批、出口退稅審批、一般納稅人認(rèn)定等審批事項(xiàng)時(shí)，過(guò)度簡(jiǎn)化流程，把應(yīng)該審核把關(guān)的環(huán)節(jié)省略，造成稅收管理失控。如對(duì)不符合代開(kāi)條件的納稅人給予代開(kāi)發(fā)票、不按規(guī)定進(jìn)行普通發(fā)票“驗(yàn)舊購(gòu)新”、“交舊購(gòu)新”的繳銷管理，造成國(guó)家稅款流失。

2.3 提供多元化申報(bào)方式存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得稅務(wù)部門(mén)可以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，打破了辦稅在時(shí)間、空間上的限制，建立了以網(wǎng)上申報(bào)為主體，電話辦稅、郵寄辦稅等方式為補(bǔ)充的多元化辦稅體系，方便納稅人辦理各種涉稅事項(xiàng)。

當(dāng)前的多元化申報(bào)方式，主要是依托互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺(tái)，由于互聯(lián)網(wǎng)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，連接的終端數(shù)量龐大，終端的屬主分布在不同國(guó)家，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)在客觀上存在安全風(fēng)險(xiǎn)。

由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)可能遭到黑客攻擊，使得納稅人信息被泄露，導(dǎo)致納稅人權(quán)益可能遭受損害的風(fēng)險(xiǎn);或由于技術(shù)故障導(dǎo)致納稅人網(wǎng)上納稅申報(bào)失敗，由此造成的延期申報(bào)責(zé)任不明的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 納稅咨詢存在的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)工作中普遍設(shè)立納稅咨詢服務(wù)渠道，如稅務(wù)機(jī)關(guān)門(mén)戶網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等。為納稅人提供稅收政策咨詢服務(wù)，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，咨詢?nèi)藛T必須熟悉稅收業(yè)務(wù)，了解掌握各項(xiàng)稅收政策。納稅咨詢可能存在的風(fēng)險(xiǎn)是:對(duì)政策把握不準(zhǔn)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有深入分析，提供了不正確的納稅咨詢，導(dǎo)致納稅人不能正確履行納稅義務(wù)或納稅人權(quán)益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 超越法律范圍提供納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)部門(mén)曲解納稅服務(wù)內(nèi)涵，利用公共資源為個(gè)別納稅人提供法定范圍外的服務(wù)，在事實(shí)上形成對(duì)其他納稅人不公平的風(fēng)險(xiǎn)。如個(gè)別稅務(wù)部門(mén)為特定的納稅人提供“優(yōu)質(zhì)”服務(wù)，安排專人專項(xiàng)辦理各種涉稅事項(xiàng)，在行使自由裁量權(quán)落實(shí)優(yōu)惠政策時(shí)標(biāo)準(zhǔn)偏寬偏松，甚至利用稅務(wù)部門(mén)的行政資源幫助納稅人在生產(chǎn)、銷售、貸款等方面獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.6 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅服務(wù)廳環(huán)境引起的納稅人履行納稅義務(wù)障礙的風(fēng)險(xiǎn)。主要指服務(wù)廳或其內(nèi)部設(shè)施可能存在危及公共安全的隱患，如服務(wù)廳建筑存在火災(zāi)隱患，或服務(wù)廳內(nèi)未設(shè)置緊急出口、未設(shè)置安全提示標(biāo)識(shí)等。

2.7 納稅服務(wù)內(nèi)部管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

主要是指稅務(wù)部門(mén)管理、監(jiān)督制度不健全，導(dǎo)致國(guó)家利益或納稅人權(quán)益受損的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)部門(mén)制作和提供納稅服務(wù)標(biāo)識(shí)，表格文書(shū)等服務(wù)產(chǎn)品的過(guò)程中，發(fā)生不廉行為，或稅務(wù)人員侵吞國(guó)家稅款的行為等。

3 風(fēng)險(xiǎn)矩陣

風(fēng)險(xiǎn)矩陣［1］是在項(xiàng)目管理過(guò)程中識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)重要性的一種結(jié)構(gòu)性方法，該方法由美國(guó)空軍電子系統(tǒng)中心(ESC，Electronic Systems Center)的采辦工程小組于1995年4月提出，此后在ESC的大量項(xiàng)目都采用風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法綜合考慮了風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)概率兩方面的因素，由專家通過(guò)較為直觀的經(jīng)驗(yàn)，判斷出風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)概率所處的等級(jí)，通過(guò)應(yīng)用Borda計(jì)數(shù)法對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性進(jìn)行排序，從而對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣來(lái)評(píng)估納稅服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，可以將風(fēng)險(xiǎn)清晰、直觀地顯示出來(lái)，識(shí)別出哪一種風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)納稅服務(wù)影響最為關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以對(duì)納稅服務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)給出綜合評(píng)價(jià)。

3.1 原始風(fēng)險(xiǎn)矩陣

原始風(fēng)險(xiǎn)矩陣欄目由風(fēng)險(xiǎn)欄、風(fēng)險(xiǎn)影響欄、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率欄、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)欄和風(fēng)險(xiǎn)管理欄等組成(見(jiàn)表1)。

表1 納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣［1，2］

風(fēng)險(xiǎn)欄(Risks)主要描述具體的納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn);影響欄(Impacts)用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)納稅服務(wù)的影響(見(jiàn)表2);風(fēng)險(xiǎn)概率欄(Risk Probability)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率(見(jiàn)表3);風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)欄(Risks Rating)由影響欄和風(fēng)險(xiǎn)概率欄共同決定(見(jiàn)表4);Borda序值欄是按照Borda序值法計(jì)算出各風(fēng)險(xiǎn)因素的Borda序值;風(fēng)險(xiǎn)管理欄為防范、控制風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)影響等級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)估項(xiàng)目的影響分為5個(gè)等級(jí)，并提供了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的解釋說(shuō)明。風(fēng)險(xiǎn)影響等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的說(shuō)明如表2和表3。

表2 風(fēng)險(xiǎn)影響等級(jí)定義［1，2］

表3 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率說(shuō)明［1，2］

通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)概率的結(jié)合來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)照表見(jiàn)表4。

表4 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)照表［1，2］

3.3 Borda序值法

同一風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模塊，其重要程度可能并不相同，必須對(duì)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模塊進(jìn)行重要性排序，以確定各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)模塊，ESC的研究人員將投票理論應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)矩陣軟件中，提出了Borda序值方法［3］，其原理為:

設(shè)N為風(fēng)險(xiǎn)總個(gè)數(shù)(與風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的行數(shù)相同)，設(shè)i為某一個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)，k表示某一準(zhǔn)則。原始風(fēng)險(xiǎn)矩陣只有兩個(gè)準(zhǔn)則:用k=1表示風(fēng)險(xiǎn)影響I，k=2表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率P。如果rik表示風(fēng)險(xiǎn)i在準(zhǔn)則k下的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)(在風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法中，將比風(fēng)險(xiǎn)i的風(fēng)險(xiǎn)影響程度大或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大的因素的個(gè)數(shù)作為在準(zhǔn)則k下的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí))，則風(fēng)險(xiǎn)i的Borda數(shù)可由下式給出:

將Borda值從大到小的順序排列就可以得到Borda序值，如某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的Borda序值為0，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)為最關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)。按照Borda序值由小到大排列，就可以排出各風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性。

4 風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法在納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

4.1 納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

根據(jù)納稅服務(wù)工作的實(shí)際情況，運(yùn)用德?tīng)柗菍＜艺{(diào)查法，確定納稅服務(wù)工作中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的影響、發(fā)生概率及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，由原始風(fēng)險(xiǎn)矩陣設(shè)計(jì)出應(yīng)用于納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)矩陣，如表5所示。

4.2 納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)表4納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的Borda序值對(duì)該納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按重要性從大至小排序的結(jié)果是:執(zhí)行稅法、落實(shí)稅收政策存在的法律風(fēng)險(xiǎn)、提供多元化申報(bào)方式存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅咨詢存在的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)、精簡(jiǎn)表單風(fēng)險(xiǎn)、簡(jiǎn)化流程風(fēng)險(xiǎn)、超越法律范圍提供納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?；谶@個(gè)排序結(jié)果，對(duì)納稅服務(wù)工作中面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患，稅務(wù)部門(mén)可忽略較不重要的風(fēng)險(xiǎn)，而集中精力和資源優(yōu)先防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

表5 納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

5 納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)確定包含風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或風(fēng)險(xiǎn)造成的損失減至最低的管理過(guò)程。

針對(duì)已識(shí)別的納稅服務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)及納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的排序，采取全面的風(fēng)險(xiǎn)管理降低納稅服務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑具體表現(xiàn)在以下方面。

5.1 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立多元風(fēng)險(xiǎn)管理主體

納稅服務(wù)涉及方方面面，貫穿于整個(gè)稅收工作過(guò)程，融于稅收各部門(mén)職能、各崗位職責(zé)、各具體環(huán)節(jié)之中，涉及每一個(gè)稅務(wù)人員，因此每一個(gè)稅務(wù)人員都要樹(shù)立強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮每個(gè)稅務(wù)人員的積極性，主動(dòng)參與到崗位風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防控工作中，變被動(dòng)為主動(dòng)，共同應(yīng)對(duì)崗位風(fēng)險(xiǎn)。

5.2 緩解與防范納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)識(shí)別、評(píng)估、納稅服務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，可以防范和消解納稅服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

(1)針對(duì)執(zhí)行稅收法律政策的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避措施是牢固樹(shù)立依法治稅理念，堅(jiān)持組織收入原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的一切決定都必須符合法律法規(guī)的要求，杜絕人情稅、關(guān)系稅。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在納稅服務(wù)部門(mén)中配置精通法律的專門(mén)人才，在工作流程中，密切與政策法規(guī)部門(mén)的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)出臺(tái)服務(wù)措施的法律審核。

(2)針對(duì)過(guò)度精簡(jiǎn)表單引起的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)納稅事項(xiàng)涉及的表單加以分類，凡涉及納稅人稅款征收、資格認(rèn)定類的表單由納稅人自行填報(bào)。

(3)針對(duì)納稅服務(wù)流程過(guò)度簡(jiǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)痕跡化管理，保存業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)證據(jù)。明確稅收管理各業(yè)務(wù)流程中應(yīng)具備痕跡證據(jù)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、傳遞手續(xù)等要求，為稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)運(yùn)行的過(guò)程還原、問(wèn)責(zé)、結(jié)果復(fù)查提供可靠證據(jù)。

(4)針對(duì)依托互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建的多元化納稅服務(wù)平臺(tái)存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)不斷完善網(wǎng)上申報(bào)軟件的功能、加強(qiáng)技術(shù)安全措施，如在互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之間使用網(wǎng)絡(luò)防火墻等技術(shù)措施降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)針對(duì)納稅咨詢不正確引起的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提高咨詢?nèi)藛T素質(zhì)，完善咨詢服務(wù)體系。咨詢受理部門(mén)要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)向上級(jí)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門(mén)請(qǐng)示匯報(bào)，給納稅人以權(quán)威、準(zhǔn)確的答復(fù)，切實(shí)提高納稅咨詢服務(wù)的準(zhǔn)確性。

(6)針對(duì)納稅服務(wù)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)確保服務(wù)廳的建筑及設(shè)施滿足國(guó)家有關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，及時(shí)排查存在的安全隱患。

(7)針對(duì)納稅服務(wù)內(nèi)部行政管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)制作和提供服務(wù)產(chǎn)品的管理工作，嚴(yán)格按照政府招標(biāo)采購(gòu)程序做好采購(gòu)項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)，預(yù)算編制，報(bào)批等工作。

5.3 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，有效配置資源

通過(guò)對(duì)納稅服務(wù)崗位或流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，識(shí)別出崗位風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，在應(yīng)對(duì)措施上可以將人力資源較多地配置到高風(fēng)險(xiǎn)性的環(huán)節(jié)，必要時(shí)可以包括增加監(jiān)察，審計(jì)人員，使得納稅服務(wù)中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，得到更多關(guān)注，最關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)得到有效的控制，則風(fēng)險(xiǎn)造成的損失將得到緩解和規(guī)避。如對(duì)自由裁量權(quán)較大、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較高的認(rèn)定審批類、發(fā)票管理類等事項(xiàng)，配置專門(mén)的涉稅調(diào)查崗位人員實(shí)施重點(diǎn)管理，配置監(jiān)察人員進(jìn)行內(nèi)部督察。

5.4 構(gòu)建納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)管和內(nèi)部防控機(jī)制

公開(kāi)透明是納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督的重要原則。通過(guò)政務(wù)公開(kāi)，將納稅服務(wù)流程、納稅服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)質(zhì)量要求等公之于眾，接受社會(huì)輿論、廣大人民群眾的監(jiān)督，這實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的參與主體，將極大有利于工作中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防控。

稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的要點(diǎn)在于崗位風(fēng)險(xiǎn)防控，關(guān)鍵在于建立“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”和“決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三分離”為主要特征的新崗責(zé)體系，不僅有利于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，提高稅收征收率，更為重要的是有利于合理分解權(quán)力，形成相互銜接、相互制約的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，切實(shí)從源頭上預(yù)防稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.5 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定科學(xué)合理的納稅服務(wù)政策

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作在服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)方式、服務(wù)流程等服務(wù)措施的制定中進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整、改進(jìn)，尤其在出臺(tái)新的納稅服務(wù)政策過(guò)程中更應(yīng)注意考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)。

6 結(jié)束語(yǔ)

納稅服務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻都可能發(fā)生，有些風(fēng)險(xiǎn)的影響很小，但發(fā)生的概率很大，對(duì)征納雙方都會(huì)帶來(lái)一定損失;有些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率相對(duì)較小，然而一旦發(fā)生，會(huì)對(duì)國(guó)家稅款或納稅人利益造成重大損失。因此，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是納稅服務(wù)工作面對(duì)的課題，是保證國(guó)家稅收安全、納稅人權(quán)益、經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常運(yùn)行的必然要求。

［1］朱啟超，匡興華，沈永平.風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法與應(yīng)用評(píng)述［J］.中國(guó)工程科學(xué)，2003，5(1).

［2］Paul R，Garvey P R.Lansdowne Z F Risk matrix:An approach for identifying assessing and ranking program risks［J］.Air Force Jorunal of Logistics，1998，(25):16 －19.

［3］Lansdowne Z F，Woodward B S.Applying the Borda method［J］.Air Force Journal of Logistics，1996，20:27 －29.

［4］沈建明.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2003.

Risk Management of Tax Service Based on Risk Matrix

FENG Wei
(Tax Bureau of Guangxi Zhuang Autonomous Region，Nanning，Guangxi 530022，China)

With the advancements of the construction of service － oriented government，State Administration of Taxation addresses a concept that tax service is the core service of all levels of administration of taxation.In order to fully implement this work，administration of taxation around the country carried on various forms of tax services.However，deviation in understanding the connotations of tax service resulted in different kinds of risk of law enforcement and management in practical tax service work.This article focuses on analyzing the connotations of tax service and identifying the risk of content and flow of tax service by using risk management concept.Therefore，it can pool all energy and resources to prevent key risks in tax service by using risk matrix to calculate quantitatively and to put risks in order to evaluate.

tax service;risk matrix;risk management

F224，F(xiàn)204

A

1672－9021(2011)02－0083－06

馮偉(1973－)，男，廣西大新人，廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局工程師，主要研究方向:稅務(wù)信息化。

2011－03－09

［責(zé)任編輯 劉景平］