□楊沫

（吉林省通化市財(cái)會干部學(xué)校，吉林 通化 134001）

加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的法律思考

□楊沫

（吉林省通化市財(cái)會干部學(xué)校，吉林 通化 134001）

會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)的基本職能之一，是依照國家法律和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計(jì)工作實(shí)行的監(jiān)督，其利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督就顯得日益重要。

會計(jì)監(jiān)督；職能弱化；法規(guī)制度

一、會計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因及分析

⒈國家會計(jì)治理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會計(jì)的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。會計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)上，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的 “真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，還有些法規(guī)因不完善而存在著疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對會計(jì)行為的約束不力，會計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營治理權(quán)的監(jiān)督的雙重責(zé)任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益，這也導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能的弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

⒉微觀會計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。企事業(yè)單位是會計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會計(jì)的執(zhí)行部門。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性的越來越強(qiáng)，雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行過程中，一些企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者依然進(jìn)行以權(quán)謀私，甚至違法亂紀(jì)等坑害國家和社會公共利益的活動。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有一些企業(yè)會計(jì)人員知曉或參與，由于會計(jì)人員的雙重身份，當(dāng)其向集體利益傾斜時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)就會使其不能依法辦事，從而放棄會計(jì)監(jiān)督。

⒊社會監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新《會計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前，不僅國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督也不力。根據(jù)國際慣例，治理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但目前我國的會計(jì)師事務(wù)所由于體制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，使其社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。

⒋單位內(nèi)部控制制度不健全，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計(jì)監(jiān)督難上加難。

⒌法制觀念淡薄，法制環(huán)境不健全，執(zhí)法不嚴(yán)是會計(jì)監(jiān)督職能弱化的要害。法制觀念淡薄是我國公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計(jì)法》卻不以為然。這樣的意識必然造成財(cái)會人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律規(guī)范，屢有越權(quán)行為發(fā)生，企業(yè)會計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻沒有監(jiān)督職權(quán)。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前治理上的不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督上的缺陷對違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前，對違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究甚至多以罰代法等問題，這樣不但沒有達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且還縱容了違法行為并導(dǎo)致其惡性循環(huán)。

⒍會計(jì)人員自身素質(zhì)低下，職業(yè)道德滑坡是會計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因。會計(jì)監(jiān)督的根本問題是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會計(jì)信息失真的實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價(jià)。盡管會計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無法否定的事實(shí)是：所有會計(jì)數(shù)據(jù)都是經(jīng)過會計(jì)人員處理后流向社會的，沒有會計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，可以說會計(jì)人員對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會計(jì)人員職業(yè)道德滑坡的結(jié)果是會計(jì)工作混亂，會計(jì)人員對違法亂紀(jì)行為監(jiān)督的軟弱無力。

二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的對策

⒈加強(qiáng)法制建設(shè)，開展普法教育，加大執(zhí)法力度。隨著我國《會計(jì)法》的頒布和修訂，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)工作治理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序起到了重要作用。但是，當(dāng)前的會計(jì)法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計(jì)制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對未出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會制度條款分明，界限清楚，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員有法可依，有章可循。加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，除了健全《會計(jì)法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來配合《會計(jì)法》的實(shí)施，真正發(fā)揮《會計(jì)法》在會計(jì)工作中的權(quán)威作用。

與此同時(shí)，要在全社會廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的活動，增強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會人員的守法意識，樹立正確的理財(cái)觀念。

⒉加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為和會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，在我國會計(jì)監(jiān)督體系中起著主導(dǎo)作用。國家監(jiān)督職能落實(shí)得如何直接關(guān)系到會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)國家監(jiān)督。首先，賦予財(cái)政部門對會計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融于財(cái)政收支分配治理的全過程，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)工作的治理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)治理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督治理上來。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善治理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來，追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過去對違法違紀(jì)部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責(zé)任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對有關(guān)單位會計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

⒊完善社會監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。首先，應(yīng)全面推行注冊會計(jì)師審計(jì)制度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次，注重培養(yǎng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，建立以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主要形式的社會監(jiān)督評價(jià)體系。最后，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)。強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)治理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會計(jì)監(jiān)督工作。

⒋加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制職能能否真正成為治理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依靠于會計(jì)信息；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會。要做到這兩點(diǎn)，必須做好以下三方面的工作。第一，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清楚，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督作用，企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會，經(jīng)營權(quán)在總經(jīng)理，總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。第二，完善單位內(nèi)部會計(jì)制約機(jī)制。各單位應(yīng)制訂好會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施細(xì)則和各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，出臺失控、失察責(zé)任追究制度和違規(guī)處罰制度，使會計(jì)行為有據(jù)可依，會計(jì)監(jiān)督有章可循，并營造制度執(zhí)行的氛圍，把監(jiān)督工作落到實(shí)處。第三，通過實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化治理，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)不僅可以使用本機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)資料，還可以使用網(wǎng)絡(luò)上其他計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)資料及相關(guān)信息。聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)之間（包括會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)各部門之間、企業(yè)與上級主管部門之間）都可以進(jìn)行快捷通信；這樣使用者便可根據(jù)自己不同的需要獲取相關(guān)的會計(jì)信息。國內(nèi)外會計(jì)治理經(jīng)驗(yàn)表明，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，將會計(jì)工作與會計(jì)監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)化治理結(jié)合起來可以促使會計(jì)監(jiān)督得到有效執(zhí)行。網(wǎng)絡(luò)化治理在規(guī)范會計(jì)行為，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能方面大有可為。首先，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化，利用以財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng)，可以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動化程度，并且杜絕了業(yè)務(wù)流程中的人為因素，這就保證了會計(jì)系統(tǒng)能按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整地進(jìn)行記錄、核算和反映財(cái)務(wù)狀況。假如再把有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)和監(jiān)督機(jī)制融入到企業(yè)治理信息系統(tǒng)中去，建立企業(yè)經(jīng)營治理數(shù)字系統(tǒng)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計(jì)核算能夠按照規(guī)定的內(nèi)部控制機(jī)制和流程自動處理，違規(guī)操作自動被杜絕，不規(guī)范的會計(jì)行為將不再有“用武”之地。其次，可以采用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會計(jì)信息系統(tǒng)，對分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)行為和會計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一治理，能夠有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件可以將企業(yè)的部分會計(jì)行為和會計(jì)資料置于受保護(hù)的特定區(qū)域內(nèi)。社會中介機(jī)構(gòu)或政府治理部門可以隨時(shí)通過互聯(lián)網(wǎng)在自己的權(quán)限內(nèi)實(shí)施監(jiān)督，外部會計(jì)監(jiān)督的效率將會得到有效提高，作用也將會得到充分發(fā)揮。假如政府治理部門能夠針對企業(yè)和會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的行為建立官方數(shù)據(jù)庫記錄其行為、獎懲等情況，并同資格、年檢等掛鉤，則會大幅度提高會計(jì)監(jiān)督的效果。

⒌提高會計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平。首先，提高會計(jì)人員的思想素質(zhì)。會計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，把握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以要求會計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷耄_處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又對會計(jì)人員提出了越來越多的要求。因此，會計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過對會計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。最后，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會計(jì)工作的性質(zhì)決定的。會計(jì)工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上，因此會計(jì)人員必須站在公正的立場上，公平地對待利益各方。目前，提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計(jì)秩序，加大力度凈化會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。

（責(zé)任編輯：牟春野）

Legal Thinking of Strengthen Accounting Oversight

Yang Mo

Accounting supervision as one of the basic functions of accounting，in accordance with national laws and policies of various financial，regulatory oversight of accounting practice，the use of proper accounting information on economic activities of a comprehensive，integrated coordination，control，supervision，and supervision to achieve greater economic efficiency.The orderly functioning of the market economy can not do without accounting supervision.Now，with the deepening of economic reform，but also requires a strong accounting supervision.However，for various reasons，showing a weakening trend of the accounting oversight，resulting in the economic sphere and the economic behavior of non－standard criminal after another，therefore，to strengthen accounting oversight becomes increasingly important.

accounting oversight；weakening；legal considerations

D922.26

A

1007－8207（2011）10－0127－03

2011－05－15

楊沫 （1980—），女，海南?？谌?，吉林省通化市財(cái)會干部學(xué)校教師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法。