【摘要】 會計(jì)系統(tǒng)除了具有一般系統(tǒng)的特征外，其復(fù)雜性特征更是一個值得研究的課題。文章從聯(lián)系性、開放性、動態(tài)性、層次性四個方面揭示了會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征，闡述了會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征的影響，并探討了會計(jì)系統(tǒng)的研究思路。
　　【關(guān)鍵詞】 會計(jì)系統(tǒng)； 復(fù)雜性； 影響； 研究思路
　　
　　會計(jì)系統(tǒng)和一般的系統(tǒng)一樣，也是由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成并具有特定目標(biāo)和功能的有機(jī)整體。20世紀(jì)90年代以來，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，人類社會進(jìn)入了信息社會和新經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)踐面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而使會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性日益彰顯。因此，探討新形勢下會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征及其影響，拓展會計(jì)系統(tǒng)的研究思路，是一個很有現(xiàn)實(shí)意義的課題。
　　
　　一、會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性特征的表現(xiàn)形式
　　
　　（一）聯(lián)系性
　　首先，會計(jì)系統(tǒng)既是一個管理系統(tǒng)，也是一個信息系統(tǒng)，二者是相輔相成的。從信息處理的角度，強(qiáng)調(diào)其數(shù)據(jù)處理的功能，將會計(jì)系統(tǒng)理解成會計(jì)信息系統(tǒng)，但這并不排斥也不應(yīng)該排斥會計(jì)系統(tǒng)具有管理功能；同樣，從管理的角度，強(qiáng)調(diào)其管理的功能，將會計(jì)系統(tǒng)稱為會計(jì)管理系統(tǒng)，但這也不排斥會計(jì)系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理功能。會計(jì)管理是利用會計(jì)信息來進(jìn)行的，會計(jì)系統(tǒng)在履行管理功能過程中，同時也進(jìn)行數(shù)據(jù)處理工作，即在管理過程中同時對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、傳遞、存貯、輸出等處理工作；同樣，會計(jì)系統(tǒng)也是在執(zhí)行數(shù)據(jù)處理功能過程中，同時進(jìn)行管理工作，即通過對各種數(shù)據(jù)處理并利用其產(chǎn)生的信息來實(shí)現(xiàn)管理的預(yù)測、決策、計(jì)劃、組織、指揮協(xié)調(diào)和控制等具體職能。會計(jì)的管理功能是對會計(jì)基本職能中監(jiān)督職能的發(fā)展，會計(jì)的數(shù)據(jù)處理功能是對會計(jì)基本職能中核算職能的發(fā)展。
　　其次，會計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)之間也是相互聯(lián)系的。財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)、責(zé)任會計(jì)都可視為會計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，四個子系統(tǒng)之間聯(lián)系緊密，相互配合。比如，IT環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)重構(gòu)理論即是利用會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)間的密切聯(lián)系而得出的一種融合理論及模型構(gòu)建；再比如財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的IIMS模型（即財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的信息集成管理系統(tǒng)模型）構(gòu)建與實(shí)施，就從實(shí)務(wù)運(yùn)作中把財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)緊密結(jié)合起來，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理控制的會計(jì)管理與控制循環(huán)。
　　此外，會計(jì)系統(tǒng)與構(gòu)成企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)之間是相互聯(lián)系的。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，其重要性主要表現(xiàn)在會計(jì)子系統(tǒng)具有綜合性強(qiáng)和涉及面廣的特點(diǎn)。一方面，企業(yè)管理信息系統(tǒng)其他子系統(tǒng)的人、設(shè)備、技術(shù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動都以貨幣的形式反映到會計(jì)子系統(tǒng)中來；另一方面，會計(jì)子系統(tǒng)通過自身的數(shù)據(jù)處理為其他子系統(tǒng)提供必要的信息，從而影響和促進(jìn)其他子系統(tǒng)的管理。
　?。ǘ╅_放性
　　會計(jì)系統(tǒng)的開放性是指會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用和不斷調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。會計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化等環(huán)境因素密切相關(guān)，會計(jì)系統(tǒng)和外部環(huán)境之間連續(xù)不斷地信息交換，使會計(jì)系統(tǒng)具有開放性特征的同時，凸顯復(fù)雜多變的特性。一個系統(tǒng)與外部環(huán)境間相互作用越強(qiáng)，其復(fù)雜程度就會增加，且對環(huán)境條件更加依賴，對條件的變動更為敏感。因此，在社會系統(tǒng)中運(yùn)行的會計(jì)系統(tǒng)必須要適應(yīng)外部環(huán)境的變化。
　　此外，信息時代浪潮引發(fā)的企業(yè)組織形式的變革、管理理念和方法的創(chuàng)新等，使得傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了重要變化。比如，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的四大假設(shè)（會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量）有時無法合理地對新經(jīng)濟(jì)時代的特征加以概括與解釋，從而使傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)發(fā)生松動與肢解。單一的會計(jì)主體觀不利于反映復(fù)雜和特殊的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營觀不利于充分反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和不確定性；太長的會計(jì)分期不利于及時反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；貨幣計(jì)量不利于提供有效的非量化信息，因此信息時代下的會計(jì)假設(shè)需要重構(gòu)和創(chuàng)新，而這種重構(gòu)和創(chuàng)新離不開會計(jì)系統(tǒng)開放性特征的支撐。
　　（三）動態(tài)性
　　系統(tǒng)是動態(tài)的，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，對于任何一個動態(tài)的系統(tǒng)來說，系統(tǒng)的平衡狀態(tài)總是相對的和有條件的。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化、高新技術(shù)迅速發(fā)展、環(huán)境污染加重、人力資源競爭加劇等新的挑戰(zhàn)，會計(jì)系統(tǒng)也須不斷演化，在演化過程中對原有會計(jì)系統(tǒng)不合理的地方進(jìn)行改革，力求會計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，比如環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)、實(shí)證會計(jì)、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）等的誕生則在更高層次上推動了會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。
　?。ㄋ模哟涡?br/>　　系統(tǒng)的層次性指的是由于組成系統(tǒng)的部分存在差異，使系統(tǒng)組織在地位、作用、結(jié)構(gòu)和功能上表現(xiàn)出等級秩序性，形成具有質(zhì)的差異的系統(tǒng)等級。會計(jì)系統(tǒng)是一個具有多功能和多層次的系統(tǒng)，在系統(tǒng)中每一層次都具有相對的獨(dú)立性，并在系統(tǒng)發(fā)展過程中具有重組及完善的功能。自20世紀(jì)50年代，現(xiàn)代會計(jì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支后，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都各自在其領(lǐng)域得到空前發(fā)展，而財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)又不斷向上發(fā)展，形成一個個相對獨(dú)立的子系統(tǒng)，推動財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)向更高層次不斷深化。
　　
　　二、會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的影響
　　
　?。ㄒ唬?jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性動搖了傳統(tǒng)會計(jì)的理論根基
　　隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計(jì)賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)報(bào)告等都受到了不同程度沖擊和影響。比如，會計(jì)主體假設(shè)一開始是為了明確核算的空間范圍和明確經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體，而網(wǎng)絡(luò)時代公司由于會計(jì)主體的外延不斷變化，單一部門可能也會形成一個報(bào)告主體，從而使會計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難，原來適用的會計(jì)規(guī)則出現(xiàn)了問題，因而適時擴(kuò)展會計(jì)主體的內(nèi)容是一個必須解決的問題。再比如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告采用的是通用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，報(bào)告單位通過收集、加工、整理、計(jì)算、匯總等一系列財(cái)務(wù)會計(jì)程序產(chǎn)生通用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這種單向的信息供給雖然對決策和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，但其標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表模式?jīng)Q定了會計(jì)信息的供給結(jié)構(gòu)是“窄”型的，在會計(jì)信息提供方式上是單一的，缺乏供求雙方的互動。
　　（二）會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性使會計(jì)系統(tǒng)的空間越來越大
　　經(jīng)濟(jì)全球化的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如以產(chǎn)權(quán)交易為特征的企業(yè)合并已成為影響社會經(jīng)濟(jì)生活的重要方式，金融創(chuàng)新則產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，它們在給傳統(tǒng)會計(jì)帶來沖擊的同時，也拓展了財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的空間。同時，市場經(jīng)濟(jì)的競爭特性要求企業(yè)需將財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)一步耦合，才能在競爭中獲得先機(jī)。此外，新的制造環(huán)境對成本會計(jì)系統(tǒng)也產(chǎn)生沖擊，彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃等新的制造環(huán)境不僅需要成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，而且需要將成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展。
　?。ㄈ?jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性要求會計(jì)人才培養(yǎng)和評價模式的創(chuàng)新
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，科學(xué)技術(shù)日新月異，會計(jì)系統(tǒng)日益復(fù)雜，會計(jì)人才資源成為了重要的戰(zhàn)略資源。新形勢下的會計(jì)人員應(yīng)了解國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境，熟悉資本市場運(yùn)行規(guī)則，而且經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了全球高等會計(jì)教育的逐漸趨同，這就要求我們培養(yǎng)具有國際觀念、國際交流能力和國際競爭能力的會計(jì)人才。因此，我國高等教育必須在教育理念、目標(biāo)、模式等方面進(jìn)行全方位的革新，以適應(yīng)會計(jì)人才國際化的要求。此外，如何科學(xué)評價各類會計(jì)人才，最大限度做到人盡其才，不斷提高會計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)，打造一支擁有國內(nèi)一流、國際認(rèn)可的金牌證書的專業(yè)隊(duì)伍，是一個事關(guān)會計(jì)行業(yè)以什么樣的方式發(fā)展，以什么樣的速度發(fā)展的大問題，因此要進(jìn)一步提高對會計(jì)人才評價工作重要性的認(rèn)識，積極探究會計(jì)人才評價新途徑。
　　
　　
　　三、會計(jì)系統(tǒng)的研究思路
　　
　?。ㄒ唬┯脩?zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)的研究
　　戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)。用戰(zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)的研究，是指在研究會計(jì)系統(tǒng)時一定要站在全局的高度，用長遠(yuǎn)的視角研究會計(jì)系統(tǒng)的各子系統(tǒng)的相互關(guān)系，不能用靜止、片面的觀點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)的研究。
　?。ǘ┮詳?shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)作為會計(jì)系統(tǒng)研究的基點(diǎn)
　　會計(jì)科學(xué)作為一門計(jì)量科學(xué)，對會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的研究需要突破任何一種單一的模式。僅僅采用數(shù)學(xué)工具，或者僅僅采用計(jì)算機(jī)仿真，都難以有效地解決會計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)的所有復(fù)雜問題。因此，把會計(jì)系統(tǒng)的研究同時置于數(shù)學(xué)工具和計(jì)算機(jī)的基點(diǎn)，是研究會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜問題一條可行的途徑。數(shù)學(xué)作為理論研究的基本工具，在揭示系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)系和演化規(guī)律上有著不可替代的作用。但是，單純依靠數(shù)學(xué)工具將使研究受到局限而無法涉及更廣泛的領(lǐng)域和問題，特別是那些需要用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型才能表述的問題，而借助計(jì)算機(jī)工具則可以彌補(bǔ)這一缺陷。計(jì)算機(jī)在信息處理上的優(yōu)勢，可以為理論研究所需要的復(fù)雜計(jì)算提供可行性，數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)在高層次上的結(jié)合，可以使會計(jì)系統(tǒng)的研究得到更好的發(fā)展。
　　（三）積極探尋會計(jì)系統(tǒng)的研究方法
　　會計(jì)系統(tǒng)的研究需要采用系統(tǒng)研究方法。系統(tǒng)研究方法源于系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展，是指依據(jù)系統(tǒng)論原理，以系統(tǒng)為研究對象，具有從整體出發(fā)，進(jìn)行“綜合—分析—再綜合”，確定目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合等特點(diǎn)。會計(jì)研究一般方法主要有資料法、觀察法、調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法、抽象法、比較法等；會計(jì)研究專門方法主要有整體分析法、結(jié)構(gòu)分析法、目標(biāo)分析法、功能分析法等。人類社會的每一次重大飛躍，都離不開先進(jìn)思想觀念的支撐。在研究會計(jì)系統(tǒng)時，應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，努力探索會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在規(guī)律，積極解決會計(jì)實(shí)踐問題。
　　隨著時代的發(fā)展，會計(jì)系統(tǒng)呈現(xiàn)出新的變化，會計(jì)系統(tǒng)邊界的模糊化、核算重點(diǎn)的多元化、核算期間的多樣化等使得傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)面臨新的挑戰(zhàn)，因而會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征將日益明顯，會計(jì)系統(tǒng)研究的領(lǐng)域和內(nèi)容也將不斷拓展。在新的形勢下，我們應(yīng)正確理解會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征，運(yùn)用系統(tǒng)論的視角并采用合適的方法，加強(qiáng)對會計(jì)系統(tǒng)的層次、內(nèi)容及其子系統(tǒng)間相互關(guān)系的研究，努力拓展會計(jì)系統(tǒng)的研究視角和方法，不斷豐富會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)涵和功能。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 于玉林.論會計(jì)系統(tǒng)研究方法［J］.上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（3）：3-10.
　?。?］ 于玉林.基于會計(jì)系統(tǒng)本質(zhì):會計(jì)系統(tǒng)研究方法的應(yīng)用［J］.會計(jì)之友，2010（7）：8-13.
　?。?］ 徐強(qiáng)國.論會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)價值機(jī)制［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006（6）：107-111.
　?。?］ 林鈺.基于系統(tǒng)論的會計(jì)系統(tǒng)研究方法［J］.現(xiàn)代會計(jì)，2010（4）：44-48.