【摘要】 獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)的靈魂，是審計(jì)工作有價(jià)值的基礎(chǔ)。要保證審計(jì)的質(zhì)量，必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。文章通過對(duì)審計(jì)委托關(guān)系、審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀、審計(jì)法規(guī)的分析，提出改進(jìn)建議，為保持審計(jì)的獨(dú)立性提供幾點(diǎn)新的思考。
　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委托； 審計(jì)市場(chǎng)； 法律法規(guī)
　　
　　一、審計(jì)獨(dú)立性的含義
　　
　　獨(dú)立性就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切都是希望通過審計(jì)的獨(dú)立來達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)。那么如何保證審計(jì)的獨(dú)立性呢？
　　
　　二、文獻(xiàn)綜述
　　
　　 學(xué)者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響因素已經(jīng)做了較多的研究：陳麗蓉、蔡凱凱（《非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響——基于尋租理論的解釋》·財(cái)會(huì)月刊·2009（3））通過尋租理論，闡述了非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。羅濤（《審計(jì)獨(dú)立性研究》·現(xiàn)代商業(yè)）提到影響審計(jì)獨(dú)立性的因素：審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)的協(xié)商；會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)；提供稅務(wù)管理服務(wù)；經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的審計(jì)市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)。韓士民，王建瓊，楊順鑄，袁曉平，李志強(qiáng)（《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析》·財(cái)會(huì)通訊·2007（8））審計(jì)收費(fèi)和非審計(jì)收費(fèi)比例大小也會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性；事務(wù)所依賴被審計(jì)單位的程度；為被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短；事務(wù)所的規(guī)模等，都是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。賀麗萍（《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究》·北方經(jīng)貿(mào)·2004（4））提到：會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的影響；失衡的審計(jì)委托模式；人力資源整體素質(zhì)的影響。劉恒孝（《基于改善審計(jì)委托關(guān)系的審計(jì)獨(dú)立性研究》·西部財(cái)會(huì)）圍繞改善審計(jì)委托關(guān)系以提高審計(jì)獨(dú)立性展開探討，針對(duì)我國特別是上市公司審計(jì)委托關(guān)系的失衡這一現(xiàn)實(shí)問題，進(jìn)行深入細(xì)致的討論。毛洪濤、張正勇（《基于產(chǎn)權(quán)視角的審計(jì)獨(dú)立性研究》·湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)·2008（2））立足于突破傳統(tǒng)的審計(jì)獨(dú)立性的研究思路，從產(chǎn)權(quán)的視角來重新思考審計(jì)獨(dú)立性問題。那么究竟是什么影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素呢？筆者試著從以下幾個(gè)方面來分析。
　　
　　三、審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)委托模式存在缺陷
　　社會(huì)獨(dú)立審計(jì)是指上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（代理人）以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所（受托人）之間的三方制約關(guān)系。根據(jù)委托代理關(guān)系，他們必須而且應(yīng)該做到彼此相互的獨(dú)立。但是，我國目前的現(xiàn)狀：由于審計(jì)委托人與被審計(jì)人利益的趨同性，出現(xiàn)了審計(jì)委托人與被審計(jì)人串通制造虛假會(huì)計(jì)信息已達(dá)到自身利益最大化的目的，不能彼此保持獨(dú)立性，其關(guān)系為圖1所示。這主要表現(xiàn)在以下方面：
　　首先，目前我國審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位承擔(dān)。由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的存在，這難免會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)。再加上，目前我國審計(jì)市場(chǎng)供大于求，公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在很大的空間，審計(jì)獨(dú)立性主要受到管理者（被審計(jì)人）操縱審計(jì)意見的破壞。即管理者往往利用管理控制權(quán)及實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用之便，脅迫、誘使審計(jì)人主動(dòng)或被動(dòng)放棄客觀的審計(jì)意見，從而迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出虛假會(huì)計(jì)信息，達(dá)到自身的目的。
　　其次，考慮到利益相關(guān)者?，F(xiàn)行審計(jì)委托制度規(guī)定由所有者（股東）作為審計(jì)委托人，目的是為了防范管理者操縱審計(jì)意見從而出現(xiàn)審計(jì)人與被審計(jì)人的合謀造假。但事實(shí)上，我國上市公司的所有者之間的利益存在分歧。比如說：會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)有股東謀求自身利益，可能通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到誘騙潛在股東的目的；大股東為了額外利益可能迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師制造虛假會(huì)計(jì)信息侵害中小股東的利益，這說明現(xiàn)行審計(jì)委托模式存在缺陷。在現(xiàn)有審計(jì)委托模式下審計(jì)委托人不能很好地代表企業(yè)所有者的利益。因此，必須改變現(xiàn)有的審計(jì)委托人。
　?。ǘ┎唤∪膶徲?jì)市場(chǎng)供求機(jī)制
　　目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，不僅整個(gè)行業(yè)發(fā)展畸形，而且行業(yè)內(nèi)部發(fā)展也不均衡。
　　我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方，面對(duì)國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師新業(yè)務(wù)領(lǐng)域、服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變——第四屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇專輯》顯示：當(dāng)前我國有7 400多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，是一支龐大的隊(duì)伍。但是，盡管我國事務(wù)所數(shù)量很多，但大多數(shù)事務(wù)所的規(guī)模都較小，業(yè)務(wù)能力有待提高，這些都阻礙了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，從而出現(xiàn)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)能力弱、服務(wù)范圍窄、防范風(fēng)險(xiǎn)能力小，其業(yè)務(wù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國外會(huì)計(jì)事務(wù)所。國際“四大”會(huì)計(jì)事務(wù)所占有我國審計(jì)市場(chǎng)近25%的份額。
　　除此之外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)地區(qū)之間發(fā)展也不平衡，呈現(xiàn)出過度競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)。目前就北京地區(qū)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所549家，2010年在全國“百強(qiáng)事務(wù)所”中占據(jù)42個(gè)席位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師13 600多人，占全國執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)14.5%，2009年業(yè)務(wù)收入74.31億元，占全國行業(yè)收入的23.5%。由于我國大部分具有良好業(yè)務(wù)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都集中在一個(gè)地方，在某種程度上可以起到激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的作用，但是對(duì)其他地區(qū)不僅起不了帶頭作用，而且還會(huì)出現(xiàn)過度競(jìng)爭(zhēng)的局面。
　　通過以上分析可以得出這樣的結(jié)論：我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外沒有競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示：認(rèn)為事務(wù)所“低價(jià)爭(zhēng)搶客戶”的占84.93％，“降低審計(jì)質(zhì)量迎合客戶”的占71.23％。當(dāng)審計(jì)供給市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，客戶會(huì)有更廣大的選擇空間，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)和動(dòng)力都會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所很有可能爭(zhēng)奪該客戶，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的獨(dú)立性就會(huì)大大減弱。
　　（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的影響
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過度集中于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，市場(chǎng)高度飽和，出現(xiàn)了現(xiàn)有市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)、競(jìng)相壓價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量遭到破壞。據(jù)悉，2008年之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增長(zhǎng)速度達(dá)到20%，大大高于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)速度，但近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增長(zhǎng)速度卻逐年下降，2009年公布的數(shù)據(jù)是12%，2010年公布的數(shù)據(jù)是5%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增長(zhǎng)速度跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，在很大程度上是由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍受限導(dǎo)致的。目前，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入比例為7:3。這說明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所過多的依賴于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響審計(jì)獨(dú)立性。
　?。ㄋ模┎唤∪姆煞ㄒ?guī)
　　我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還不夠完善，對(duì)有些違法行為還未形成正式處理規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任沒有很好地進(jìn)行監(jiān)督；并且，對(duì)違法行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的形式規(guī)定不夠全面，處罰規(guī)定還不具體，缺乏可行性。審計(jì)法規(guī)的不完善、不健全導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)加劇。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟(jì)利益，不顧職業(yè)道德，將社會(huì)公眾的利益置之于門外，在執(zhí)業(yè)過程中不能很好地保持獨(dú)立性，嚴(yán)重違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告，給社會(huì)公眾利益造成巨大損害，極大地?fù)p害了社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任感。
　　
　　不健全的法律法規(guī)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了便利，因?yàn)樗麄儾槐貫樽约旱男袨榛ㄙM(fèi)太大的成本。
　　
　　四、應(yīng)對(duì)措施
　　
　?。ㄒ唬└纳茖徲?jì)委托模式，由稅務(wù)部門擔(dān)任審計(jì)委托人
　　劉恒孝（《基于改善審計(jì)委托關(guān)系的審計(jì)獨(dú)立性研究》西部財(cái)會(huì)）提出由獨(dú)立于公司的政府部門領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)行公開招標(biāo)，并且審計(jì)費(fèi)用由這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)從上市公司收集起來，再轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也就是說審計(jì)委托人為監(jiān)管機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，他提出的這種觀點(diǎn)主要針對(duì)國有上市公司，審計(jì)委托人為國資委和證監(jiān)委下設(shè)的公開招標(biāo)機(jī)構(gòu)。所以，筆者認(rèn)為此種方式可以推廣，建議由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門作為審計(jì)委托人，其關(guān)系如圖2。
　　由稅務(wù)部門擔(dān)任審計(jì)委托人有以下幾點(diǎn)好處：第一，保障企業(yè)所有者（股東）和國家的利益。稅務(wù)部門是國家正式機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行審計(jì)招標(biāo)時(shí)，會(huì)秉公辦事，不偏不倚，能夠很好地做到公平、公正。當(dāng)稅務(wù)部門作為審計(jì)委托人時(shí)，可以有效避免大股東侵占中小股東的利益，約束大股東行為，減少大股東對(duì)中小股東利益的侵犯以及進(jìn)而解決內(nèi)部人控制問題。第二，節(jié)約審計(jì)成本。稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)征稅時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核實(shí)。在稅務(wù)部門擔(dān)任審計(jì)委托人之后，稅務(wù)部門可以尋找業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。稅務(wù)部門可以直接利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些審計(jì)報(bào)告，不必單獨(dú)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)。此時(shí)，審計(jì)費(fèi)用由稅務(wù)部門和企業(yè)共同承擔(dān)，可以大大節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴減弱，有助于保持審計(jì)獨(dú)立性。第三，提高審計(jì)質(zhì)量。稅務(wù)部門擔(dān)任審計(jì)委托人時(shí)，代表更多報(bào)表使用者的利益。其中，最重要的兩個(gè)利益相關(guān)者為：政府、企業(yè)所有者。此時(shí)，加重了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違約成本上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更好地保持獨(dú)立性，努力提高業(yè)務(wù)水平，從而提高審計(jì)質(zhì)量。這樣有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力也得以提高。
　?。ǘ┱{(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)供求
　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做大做強(qiáng)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。由于審計(jì)市場(chǎng)過于分散，被審計(jì)單位擁有很大的選擇余地，企業(yè)可以隨時(shí)更換自己如愿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)此種情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該擴(kuò)大規(guī)模。目前，學(xué)術(shù)界較多的提法是合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。其最有力的證明就是國外四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們占領(lǐng)了我國審計(jì)市場(chǎng)的大部分份額。大量研究表明，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，能夠較好地保持獨(dú)立審計(jì)。因?yàn)椋笮蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，不會(huì)過度擔(dān)心失去某個(gè)客戶。除此此外，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力吸取和培養(yǎng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，保證審計(jì)質(zhì)量。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見》提出，要形成10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和200家左右能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位及上市公司提供高質(zhì)量服務(wù)、管理規(guī)范的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)然也不能盲目的擴(kuò)大規(guī)模，要結(jié)合我國實(shí)際情況并吸取國外的成功經(jīng)驗(yàn)。
　　2.政府應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。前面分析顯示，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在行業(yè)內(nèi)部發(fā)展不平衡、過度競(jìng)爭(zhēng)的問題。因此，政府應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平衡發(fā)展，形成合理競(jìng)爭(zhēng)、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶動(dòng)引領(lǐng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展格局。此外，政府還應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。規(guī)范專業(yè)化審計(jì)市場(chǎng)中介服務(wù)組織，發(fā)揮各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)作用，積極完善行政執(zhí)法、加強(qiáng)行業(yè)自律、發(fā)展輿論監(jiān)督。
　?。ㄈ┩卣箷?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
　　據(jù)中注協(xié)資料顯示，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)為主，審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重高達(dá)77%。在證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入中，年報(bào)審計(jì)占到93%，中報(bào)審計(jì)占3%，驗(yàn)資占1%，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占1.6%，內(nèi)部控制審計(jì)占1.4%。但“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在90年代中期的業(yè)務(wù)收入中，43%來自咨詢業(yè)務(wù)，20%來自稅務(wù)服務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)收入僅為37%，相比之下，我國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍的單一性和局限性是非常明顯的。這說明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所過多的依賴于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響審計(jì)獨(dú)立性。
　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》明確列出了鑒證業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)具體包涵的內(nèi)容和開展相關(guān)業(yè)務(wù)的法律依據(jù)，這將促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極拓展新業(yè)務(wù)，并有利于事務(wù)所調(diào)整業(yè)務(wù)和收入結(jié)構(gòu)，做精做專、做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)行業(yè)朝著多元化、產(chǎn)業(yè)化、國際化方向發(fā)展。中注協(xié)秘書長(zhǎng)陳毓圭就曾表示，目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過度，迫切需要事務(wù)所拓寬業(yè)務(wù)范圍。
　　因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》在保持原有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)向咨詢和代理的服務(wù)領(lǐng)域拓展，尤其是咨詢服務(wù)的發(fā)展?jié)摿κ志薮?，事?wù)所應(yīng)充分運(yùn)用自身優(yōu)勢(shì)，開展財(cái)務(wù)咨詢、企業(yè)整合咨詢、人力資源咨詢、投資咨詢與清算咨詢等。
　?。ㄋ模┙∪煞ㄒ?guī)
　　我國目前審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)雜、亂、差的局面，審計(jì)規(guī)章制度還不完善。審計(jì)法規(guī)是一個(gè)多層次、全方位的法規(guī)體系，要建立高效、科學(xué)、完善的審計(jì)法律法規(guī)，就必須對(duì)現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)作出必要的修正和改進(jìn)。針對(duì)目前我國審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)的一些新問題，審計(jì)立法應(yīng)該結(jié)合中國的實(shí)際情況并借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮各方面的因素，保證審計(jì)質(zhì)量。
　　
　　五、小結(jié)
　　
　　要保證審計(jì)質(zhì)量，必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。保證審計(jì)的獨(dú)立性需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管力度；會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重自身的發(fā)展；企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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