【摘要】 民營企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體和關鍵。利用稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新進行激勵是促進河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新的基本條件和必然因素。借鑒發(fā)達國家稅收激勵政策的經(jīng)驗，優(yōu)化完善民營企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策，進一步激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，增強河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)河南產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，從而加速河南民營經(jīng)濟的發(fā)展。
　　【關鍵詞】 稅收激勵； 自主創(chuàng)新； 民營企業(yè)
　　
　　創(chuàng)新是社會發(fā)展的不竭動力與源泉。我國要在日趨激烈的市場競爭中爭取主動，最終發(fā)達，就必須把自主創(chuàng)新作為持續(xù)發(fā)展的支點。企業(yè)是創(chuàng)新體系的主體，而民營企業(yè)居各類市場主體首位。“十一五”時期，河南省委、省政府一直把民營經(jīng)濟作為推動河南經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，積極為民營經(jīng)濟發(fā)展搭建平臺，先后出臺一系列政策措施支持民營企業(yè)發(fā)展，促使民營經(jīng)濟發(fā)展走上了快車道。
　　據(jù)相關資料統(tǒng)計，2005年河南省非公有制經(jīng)濟增加值占全省地區(qū)生產(chǎn)總值的比重為52%，2010年已經(jīng)達到60%以上；2005年河南省個體工商戶為128.8萬戶，從業(yè)人員274.2萬人，資金數(shù)額為178億元，到2010年上半年則分別達到了169萬戶、366萬人、408億元。分別增長了31%、33.6%和129%。2005年河南省私營企業(yè)戶數(shù)為13.3萬戶，雇工人數(shù)為130萬人，注冊資本1 699億元，到2010年上半年則分別達到了28萬戶、223萬人和5 068億元，分別增長了110%、72%和198%。2008年全省規(guī)模以上民營企業(yè)總數(shù)首次超過國有企業(yè)，2009年外商投資企業(yè)總數(shù)首次超過10 000家，2010年第一季度，全省民營企業(yè)注冊資本首次超過公有制企業(yè)，比重達到51.8%。由此可見，河南民營經(jīng)濟發(fā)展進入了以規(guī)模擴大、實力增強、效益提升為主要特征的新階段，民營經(jīng)濟已經(jīng)成為支撐河南經(jīng)濟發(fā)展和中原崛起的重要力量。
　　在創(chuàng)新型國家建設的過程中，自主創(chuàng)新的主體和關鍵是民營企業(yè)，而政府為提高民營企業(yè)自主創(chuàng)新能力，營造有利于民營企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的環(huán)境尤為重要。采用稅收優(yōu)惠政策是政府鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的諸多政策中最為直接和有效的手段。利用稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新進行激勵是世界各國通行的做法，也是促進河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新的基本條件和必然因素。目前河南激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策在扶持民營企業(yè)自主創(chuàng)新的力度和方法上還存在諸多問題，阻礙民營企業(yè)自主創(chuàng)新能力的發(fā)展，成為我國創(chuàng)新型國家建設進程中亟待解決的問題。因此，借鑒發(fā)達國家稅收激勵政策的經(jīng)驗，優(yōu)化完善民營企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策，進一步激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，增強河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，提高河南民營企業(yè)競爭力，實現(xiàn)河南產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，加速河南民營經(jīng)濟發(fā)展，在當前具有重要的現(xiàn)實意義。
　　
　　一、民營企業(yè)稅收激勵政策的中外比較啟示
　　
　?。ㄒ唬└鲊龠M民營企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策比較
　　美國、法國、韓國等不同國家促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策各不相同，其具體內(nèi)容見表1。
　　從美國、法國、韓國各國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策的方式來看，間接稅收鼓勵政策多于直接稅收優(yōu)惠政策。發(fā)達國家普遍重視間接稅收鼓勵政策的運用，實行稅收優(yōu)惠和稅收鼓勵相結(jié)合，以稅收鼓勵為主的政策。稅收鼓勵的方式靈活多樣而且目的性強，這種鼓勵方式側(cè)重于稅前優(yōu)惠，具有超前性。
　?。ǘ┲型庾灾鲃?chuàng)新稅收優(yōu)惠政策比較啟示
　　中外自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在稅收優(yōu)惠種類、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠效果等方面，差異都比較大。我國現(xiàn)行鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策遍及營業(yè)稅、增值稅、所得稅及進出口稅收等方面，其中以所得稅為主。優(yōu)惠方式包括直接減免、先征后返、加速折舊、研究開發(fā)費的加計扣除、投資抵免等，以直接優(yōu)惠為主，主要對一定時期的稅收進行減征或免征，側(cè)重于事后優(yōu)惠，注重對企業(yè)創(chuàng)新結(jié)果的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)予以激勵，稅收減免的方式簡單，激勵效果不明顯。發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策（又稱稅基式優(yōu)惠或間接優(yōu)惠），注重對企業(yè)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠激勵，更加注重區(qū)別對待影響稅基的不同要素，以間接優(yōu)惠為主，通過加速折舊、投資抵扣、提取風險準備金等多種方式，側(cè)重稅前優(yōu)惠，目的性強，激勵效果明顯。
　　
　　二、河南激勵民營企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的問題
　　
　　（一）激勵民營企業(yè)自主創(chuàng)新的政策導向存在偏差
　　我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，在對企業(yè)創(chuàng)新的支持方面，偏重于對大型企業(yè)，對中小企業(yè)的支持力度遠遠不夠，而民營企業(yè)大多為中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的偏頗阻礙了創(chuàng)新型民營企業(yè)的成長和發(fā)展。企業(yè)是創(chuàng)新的主體，而科技型民營企業(yè)更是創(chuàng)新的重要力量。相關資料統(tǒng)計表明，改革開放以來，河南發(fā)明專利的65%、新產(chǎn)品研發(fā)的80%，都是由民營企業(yè)創(chuàng)造的，民營企業(yè)平均創(chuàng)新能力是大企業(yè)的兩倍以上。而河南對種子期企業(yè)的投資占全部投資的比例低于5%，大量的公共投資投向了大企業(yè)。政府對民營科技企業(yè)投資過低，是導致河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新能力薄弱的重要因素之一?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，側(cè)重于激勵企業(yè)創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)鏈下游，影響研發(fā)企業(yè)發(fā)揮自主創(chuàng)新的積極性和主動性。
　?。ǘ┒愂照叻审w系不健全
　　1.稅收優(yōu)惠政策立法層次低，執(zhí)法不力
　　目前我國開征的稅種中，絕大多數(shù)都是依據(jù)行政法規(guī)開征的，大多停留在由國務院發(fā)布暫行條例和規(guī)定，實施細則和解釋通知由財政部發(fā)布，幾乎所有稅種都是小條例、大細則。有關稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定大多采用實施細則、補充規(guī)定或臨時通知的形式，立法層次低，變動快，沒有形成穩(wěn)定完整的法律體系，透明度不高，人為因素多，隨意性大，法律效力低，執(zhí)行力度不強，致使稅收優(yōu)惠措施缺乏規(guī)范性，導致稅收優(yōu)惠政策被濫用，達不到應有的政策效果，無法滿足市場經(jīng)濟法制化的迫切要求。
　　2.稅收立法體制單一，制約企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展
　　我國實行單一的稅收立法體制，立法權(quán)高度集中在中央，地方政府沒有立法權(quán)。單一的稅收立法體制，影響地方稅體系的構(gòu)建以及分稅制的實施和完善，制約企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展，不利于因地制宜地調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源。
　　3.缺乏單獨針對民營企業(yè)的稅收法規(guī)
　　目前，我國尚未建立專門促進民營企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，缺乏與實施《中華人民共和國民營企業(yè)促進法》相配套的民營企業(yè)稅收法規(guī)體系。促進民營企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策只是零散地分布在各稅種之中，影響政策整體功能的發(fā)揮，難以形成政策合力，不足以運用稅收優(yōu)惠激勵引導和扶持民營企業(yè)自主創(chuàng)新，不能有效鼓勵培育民營企業(yè)的自主創(chuàng)新能力?，F(xiàn)行稅法以應納稅所得額為標準選擇企業(yè)所得稅適用稅率的處理方法，不利于營造公平的競爭環(huán)境，不利于小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。此外，小企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，其購進貨物的增值稅不能抵扣，實際上承擔了較高的稅負，構(gòu)成了稅收優(yōu)惠另一種形式的不平等。
　　
　　三、優(yōu)化稅收環(huán)境的舉措
　　
　?。ㄒ唬┻x擇合理有效的間接優(yōu)惠方式
　　目前，我國的稅收優(yōu)惠政策，主要是通過直接減免企業(yè)稅收的直接優(yōu)惠方式，激勵企業(yè)和個人從事科研活動，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)惠方式簡單，激勵效果不明顯。間接優(yōu)惠方式是通過加速折舊、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵扣、提取風險準備金等方式，將部分或全部稅款讓渡給創(chuàng)新企業(yè)，激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業(yè)”的良好機制。這種間接稅收優(yōu)惠的實質(zhì)相當于政府以稅收優(yōu)惠的收入投資于企業(yè)的創(chuàng)新活動，有利于國家分擔企業(yè)創(chuàng)新活動的風險，從而激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。
　　（二）制定區(qū)域性自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策
　　我國民營企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，由東向西，呈現(xiàn)出明顯的區(qū)域性差異。政府在制定相關的稅收優(yōu)惠政策時，應對中西部地區(qū)制定特別的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵中西部地區(qū)走自主創(chuàng)新之路。河南作為中部第一大省，在我國中西部經(jīng)濟發(fā)展中起著至關重要的作用，制定適合促進河南民營企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對激勵民營企業(yè)自主創(chuàng)新具有歷史性意義。
　　（三）因地制宜，制定具有本土特色的科技稅收法律體系
　　現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策實用性差，各種法規(guī)之間存在重復或者相互抵觸的問題，企業(yè)從中得到的利益很少。合理設計稅收激勵體系，賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，制定具有中國特色的科技稅收法律體系。地方政府在保證優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)同時符合國家產(chǎn)業(yè)政策的前提下，可選擇適合地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點的稅收優(yōu)惠政策，加大對民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度，實現(xiàn)地方經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的有機結(jié)合。
　　
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