摘要：水利企業(yè)承擔著國家重要水利項目的建設工作，近幾年隨著國家宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整、完善與升級，水利企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。在面對國內(nèi)、國外激烈競爭的形勢下，水利企業(yè)的管理者逐漸認識到加強和完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)財務管理水平、防范風險的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后，文章針對水利企業(yè)的特點，在如何建設水利企業(yè)內(nèi)部控制方面提出了自己的意見和建議。
　　關鍵詞：水利企業(yè)；內(nèi)部控制；基本規(guī)范
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制建設問題在我國受到了廣泛關注，尤其是受到了政府有關部門的高度重視。為此，國家財政部等五部委于2008年7月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學地構建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風險評估科學、控制措施得當、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，由內(nèi)部牽制、單一會計控制向全面、全員、全程的風險控制的觀念轉(zhuǎn)變。這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”。緊接著又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。此次《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的發(fā)布，其目的就是要幫助企業(yè)建立并規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，使其在“兩權分離”的條件下，以企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工為主體進行的控制，并滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，通過一系列強制性的和非強制性的政策、程序和理念來合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，我們在建立健全水利企業(yè)的內(nèi)部控制制度的過程中，應按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結合水利企業(yè)的特點，從以下五個方面著手，建立健全水利企業(yè)內(nèi)部控制制度。
　　
　　一、加強內(nèi)部控制環(huán)境建設
　　
　　由于水利企業(yè)的特殊性，長期以來，水利企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)輕經(jīng)營、重技術輕管理的思想，很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設，內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。這就要求我們重點從高層管理人員和企業(yè)文化建設兩方面來塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
　　(一)加強董事會和經(jīng)營管理層建設
　　在企業(yè)內(nèi)控組織設計和建設方面，當前，許多水利企業(yè)的組織機構仍然沿襲著計劃經(jīng)濟那一套老的模式來設立，或者是形式上雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度要求設立，但實際運行中還是兩層皮。水利企業(yè)在由建設管理期向經(jīng)營管理期轉(zhuǎn)變過程中，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了兩權分離的現(xiàn)代企業(yè)公司治理模式。董事會是公司的決策機構，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對
　　個企業(yè)負有重要的受托管理責任。而管理層是董事會的執(zhí)行機構，在具體經(jīng)營管理過程中貫徹并執(zhí)行董事會的戰(zhàn)略意圖，企業(yè)的任何管理制度都是由經(jīng)營管理層來實施的，在很大程度上，管理層的管理理念、管理風格、管理方式及企業(yè)管理層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度、對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效運行，要堅持并始終貫徹全員制原則，企業(yè)的任何人員都不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上。超越內(nèi)部控制的約束?？v觀國內(nèi)外失敗企業(yè)的教訓，內(nèi)部控制制度的打破都是從高層管理人員開始的。因此，只有董事會、經(jīng)營管理層重視內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行，從思想上認識到內(nèi)部控制的作用，在行動上貫徹控制的政策、措施和程序，才會真正有效發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理過程中防范風險、化解風險的作用。
　　(二)培育良好的企業(yè)文化
　　水利企業(yè)的大多數(shù)干部、職工長期工作、生活在基層，交通不便、條件艱苦，文化生活相對缺乏，他們對精神文化的需求更加迫切，建立一個負有社會使命感、團結向上、愛崗敬業(yè)、勇于奉獻、具有凝聚力的良好企業(yè)文化顯得十分必要。良好的企業(yè)文化通常是一種無形的巨大力量，影響著企業(yè)每位職工的思維方法和行為方式。水利企業(yè)建立并完善良好的企業(yè)文化，
　　方面要緊密結合水利工作實際和企業(yè)文化建設需要，分層組織、分類培訓，全員教育，提高廣大干部職工的文化素養(yǎng)，使之愛崗敬業(yè)，勇于奉獻，大力弘揚理論聯(lián)系實際的學風，把學習理論與研究解決現(xiàn)實問題結合起來，與主觀世界的改造結合起來。牢固樹立馬克思主義的世界觀、人生觀、價值觀，樹立正確的權力觀、地位觀、利益觀，堅持正確的事業(yè)觀、工作觀、政績觀，自覺踐行社會主義核心價值體系。另一方面要以黨的十七屆四中全會精神為指引，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持可持續(xù)發(fā)展水利、民生水利的重要理念，充分尊重職工主體地位，大力弘揚“獻身、負責、求實”的水利行業(yè)精神，構建具有鮮明時代特征和水利行業(yè)特色的企業(yè)文化內(nèi)涵。建立在良好的企業(yè)文化基礎上的內(nèi)部控制制度，必然會自覺約束個人在企業(yè)中的不端行為，營造良好的行為控制模式，為他人樹立良好的行為規(guī)范。
　　
　　二、注重風險的全面評估
　　
　　風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變幻，企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。風險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風險和財務風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中由于企業(yè)外部和內(nèi)部的諸多因素的影響，所導致的企業(yè)價值的變動。水利企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有許多顯著的特點，即施工生產(chǎn)的流動性、施工生產(chǎn)的單件性、施工生產(chǎn)的長期性和施工生產(chǎn)受自然環(huán)境影響大。因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論是工程質(zhì)量、進度、安全以及資金運營的全過程，水利企業(yè)管理者都要樹立正確的風險防范觀念，對各個過程及領域可能產(chǎn)生的風險加強防范和識別，周密地分析企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境，從而制定應對風險的有效措施。財務風險是指企業(yè)在各項財務活動中由于各種難以預料和無法控制的因素，使企業(yè)在定時期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財務成果與預期的經(jīng)營目標發(fā)生偏差，從而形成的使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失或更大收益的可能性。水利企業(yè)承擔著國家重要水利項目的建設工作，其資金主要來源于國家建設資金預算投入，因此，國家建設資金被挪用是水利企業(yè)最大的財務風險。如果建設期間利用了外國貸款或是國際機構的貸款，外匯匯率的變動等都是風險評估的重點。水利企業(yè)應根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，采用定性與定量相結合的方法。按照風險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識別的風險進行分析和排序。確定關注重點和優(yōu)先控制的風險，并根據(jù)風險分析結果，結合自身風險承受能力，綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。市場經(jīng)濟下的市場變幻莫測，風險并非一成不變，企業(yè)對風險的評估，應建立長效評估機制，這就要求企業(yè)還應當結合不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，持續(xù)收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，及時調(diào)整風險應對策略。
　　
　　三、建立良好的控制活動
　　
　　風險評估過后，企業(yè)應當制定控制的政策及程序，并予以始終如一的貫徹執(zhí)行?？刂苹顒討霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個層次與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物以及產(chǎn)、供、銷等各方面，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制和點的控制要有機結合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。水利企業(yè)應根據(jù)業(yè)務流程，確定幾個關鍵風險控制點，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險進行全面防范和控制?？刂苹顒幼罨镜木褪遣幌嗳萋殑盏姆蛛x、權力制衡、過程監(jiān)督。簡單地說，就是管錢的不管賬，管賬的不管錢。這種類似職能上的分工，能夠起到相互牽制的作用。企業(yè)的重大投資、擔保、對外巨額借款等行為必須經(jīng)董事會討論通過。企業(yè)到了定的規(guī)模，權力過度集中，而又缺少監(jiān)督與制衡，其本身就是最大的風險。
　　
　　四、構建暢通無阻的信息溝通渠道
　　
　　按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，水利企業(yè)構建的信息溝通渠道，一方面應當保證各項管理信息在企業(yè)內(nèi)部進行縱向和橫向的有效傳遞，始終做到上通下達，暢通無阻。另一方面應當保證信息的可靠性和及時性，保證履行法律義務，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，使得相關信息及時傳遞到管理者手中，使其及時做出正確的決策，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)不僅可以有效防范組織內(nèi)部發(fā)生的錯弊問題，還可以使企業(yè)及時掌握營運的狀況，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當，反之，暢通的信息溝通還可以促使企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效實施，進而在企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展方面發(fā)揮更加有力的促進作用。
　　
　　五、加強水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督
　　
　　水利企業(yè)承擔著國家重要水利項目的建設工作，對國家許多相關行業(yè)的正常運行和發(fā)展以及廣大人民群眾的生命及財產(chǎn)安全尤為重要。工程質(zhì)量攸關國計民生，建設資金安全又是項目工程質(zhì)量的堅實保障，并直接關系著國家水利工程施工項目是否能夠順利完成。加強水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督顯得尤為必要。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。通過監(jiān)督，在必要時對其加以修正。此監(jiān)督權利不應在總經(jīng)理手上，而一定要在董事會內(nèi)部審計手上。水利企業(yè)應建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行，應加強對內(nèi)部審計機構和人員的管理、培訓工作，以提高審計人員的素質(zhì)。審計監(jiān)督機構應直接隸屬董事會并向董事會負責，以確保審計的獨立性、客觀性。
　　企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運營效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營、會計信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。總結失敗企業(yè)的經(jīng)驗教訓，內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過于理想化，從而使得制度不具可操作性；二是缺乏保證制度執(zhí)行的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設或是一紙空文。前車之鑒，后事之師。為此，水利企業(yè)一方面要提高制度可操作性，另一方面要加強并提高制度的執(zhí)行力，不能為制度而制度。制度挺好，執(zhí)行力弱亦或是根本不執(zhí)行，再完善的制度都是無用的，中航油的例子，就是前車之鑒。
　　
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