摘要：目前，全國高校已全面推行國庫集中支付制度，這一新制度的實施必定會為高校的會計核算工作帶來新的挑戰(zhàn)。文章結(jié)合實際工作中遇到的問題。淺析國庫集中支付制度改革對高校會計核算產(chǎn)生的影響，并提出了改進(jìn)建議。
　　關(guān)鍵詞：國庫集中支付；高校；會計核算；影響
　　
　　國庫集中支付是當(dāng)前我國財政管理制度改革的一項重要內(nèi)容，隨著財政管理體制改革的逐漸深入，國庫集中支付制度在高校全面實施，對高校的會計核算產(chǎn)生了深刻的影響，使之面臨著更多新的問題和挑戰(zhàn)。
　　
　　　一、國庫集中支付制度概述
　　
　　　國庫集中支付制度就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位購買商品或支付服務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付管理機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。未使用的財政性資金均保留在國庫單一賬戶中，由財政部門行使政府職能進(jìn)行管理和運作。
　　國庫集中支付制度的意義在于改變了原來分散支付下的預(yù)算資金撥付方式和程序，而采取一種直接式的撥付，在很大程度上避免了財政資金在撥付過程中被“截留、擠占、挪用”的現(xiàn)象發(fā)生。國庫集中支付制度提高了高校財政資金使用的規(guī)范性和有效性。增強了高校預(yù)算執(zhí)行的透明度，保證了從預(yù)算分配、資金使用、資金撥付、銀行清算，直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶全過程都有有效的監(jiān)督和管理，促進(jìn)了高校預(yù)算編制的科學(xué)化、合理化和精細(xì)化。
　　國庫集中支付制度可以加強財政管理監(jiān)督，提高財政資金使用效益，增強財政在宏觀調(diào)控中的作用，但也給高校的財務(wù)活動帶來巨大的影響。
　　
　　二、國庫集中支付制度對高校會計核算的影響
　　
　　(一)對會計核算主體的影響
　　在國庫集中支付制度實施以前，高校會計核算主體多元化，除了校級核算以外，還有基建財務(wù)、后勤財務(wù)及其他附屬單位的財務(wù)核算。而國庫集中支付制度要求高校統(tǒng)一編制一套預(yù)算，設(shè)立一個零余額賬戶，所有資金的劃撥與收付都通過一個零余額賬戶進(jìn)行管理和運作。將不同的會計核算體系放入同一個銀行賬戶，增加了銀行賬戶的管理難度。以基建財務(wù)為例，按照規(guī)定基本建設(shè)資金必須開立專用存款賬戶進(jìn)行專項管理，而高校的零余額賬戶并不是專用存款賬戶，目前的專用存款賬戶實際上通過用款額度的形式存放在零余額賬戶中的虛擬賬戶。但是國庫集中支付制度規(guī)定，其資金不得向同名的專用存款賬戶轉(zhuǎn)移，使得基建?？顭o法進(jìn)行專戶管理，這也大大增加了銀行對賬的難度。
　　(二)對會計核算體系的影響
　　目前高校財務(wù)按照《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行會計核算，實行的是“大收大支”的收付實現(xiàn)制，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出的資金沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。但是國庫集中支付制度實施后，高校收到的是用款額度，并沒有形成資金流入，如果在預(yù)算期間內(nèi)沒有使用該筆資金。用款額度就會被收回。實際上，高校收到的用款額度不符合收付實現(xiàn)制中收入的確認(rèn)條件，因為在收到當(dāng)期并沒有給高校帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。除此以外，國庫集中支付制度還要求收入與支出要一一對應(yīng)。嚴(yán)格按照預(yù)算安排執(zhí)行，不能混用亂用，這就增加了會計核算的難度，并使其趨于復(fù)雜化，降低了會計核算的效率。
　　(三)對賬務(wù)處理的影響
　　1.增加了會計核算的環(huán)節(jié)
　　國庫集中支付制度實施前，會計核算僅需要經(jīng)過審核，復(fù)核，出納取款(支票)等三個階段。但是國庫集中支付制度后，以廣東省國庫集中支付為例，出納人員還需要兼任國庫集中支付憑證的制作工作，同時需要另外配備復(fù)核人員對支付憑證進(jìn)行二次復(fù)核，才能發(fā)送到財政國庫支付中心，經(jīng)審核無誤后，再發(fā)送到銀行，銀行收到支付令后才予以付款。而對于中央國庫集中支付，出納人員在辦理每一筆授權(quán)支付業(yè)務(wù)時都要明確該筆業(yè)務(wù)的類款項，確定是否為上年結(jié)余資金后，才能填寫13位碼的授權(quán)支付令，這都大大地增加了出納人員的工作量。雖然這樣操作能夠增加記賬憑證的準(zhǔn)確性和資金的安全性，但卻使會計核算的流程復(fù)雜化，增加了人力物力，拖延了付款的時間。
　　2.增加了相應(yīng)的會計科目
　　為了適應(yīng)國庫集中支付制度的要求，會計核算科目也有了一系列的改變：資產(chǎn)類科目增設(shè)了“零余額用款額度——財政直接支付或財政授權(quán)支付”，并按照預(yù)算指標(biāo)收支分類確定相應(yīng)的明細(xì)科目，用以核算用款額度的增加或減少數(shù)；為了方便核算年終結(jié)賬后從零余額用款額度的轉(zhuǎn)入數(shù)以及次年從零余額用款額度中的轉(zhuǎn)回數(shù)，增設(shè)了“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付或財政授權(quán)支付”科目；除此以外，收入類也增加“財政補助收入——財政直接支付或財政授權(quán)支付”科目。通過科目的設(shè)置來細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)一步加強對財政資金支出的控制力度，有效地防止錯用亂用預(yù)算指標(biāo)的情況出現(xiàn)，從而建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學(xué)的、易于操作的會計核算體系。
　　(四)國庫集中支付系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的會計科目代碼設(shè)置不一致
　　目前，高校的財務(wù)管理系統(tǒng)中的會計科目代碼設(shè)置主要是為了簡化日常會計核算中大量憑證的錄入工作、方便單位財務(wù)核算，制單者在輸入支付數(shù)據(jù)時只需要輸入與實際科目唯一對應(yīng)的會計科目代碼就可以了。但由于國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼是按照預(yù)算指標(biāo)和類款項設(shè)置的。這就導(dǎo)致了兩套操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理口徑不一致，大量的支付數(shù)據(jù)在高校財務(wù)核算系統(tǒng)中已經(jīng)手工錄入次，而在國庫集中支付操作系統(tǒng)中又要按照類款項和預(yù)算指標(biāo)重新分類后再錄入。如“高等教育”這個類款項，在財務(wù)核算系統(tǒng)中只需要輸入與其對應(yīng)的銀行科目代碼就可以了，但在國庫集中支付系統(tǒng)中就要區(qū)分其預(yù)算指標(biāo)和類款項代碼，相當(dāng)于一個類款項在兩個系統(tǒng)中有兩套代碼。這樣不但不利于預(yù)算控制，而且造成了重復(fù)工作，降低了工作效率。
　　(五)高校后勤集團(tuán)的轉(zhuǎn)賬問題
　　隨著后勤管理社會化進(jìn)程的加速發(fā)展，為了方便師生日常的工作和學(xué)習(xí)生活，后勤集團(tuán)在高校中承擔(dān)了大量的后期服務(wù)保障工作，比如為師生提供辦公用品、實驗材料等。后勤集團(tuán)雖然與高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動相對獨立，但其發(fā)展還是離不開學(xué)校資金的支持。一般來說，國庫資金應(yīng)該可以用于支付與預(yù)算批復(fù)相關(guān)的所有支出，但根據(jù)國庫集中支付制度的有關(guān)規(guī)定，“預(yù)算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金”，也就是不允許從零余額賬戶向高校的后勤集團(tuán)等二級單位進(jìn)行資金轉(zhuǎn)撥。這就導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部不同單位發(fā)生的很多費用都無法支付，這必將會影響高校后勤工作的正常運轉(zhuǎn)，不利于高校內(nèi)部資源的利用。
　　(六)分校區(qū)財務(wù)核算問題
　　隨著高校擴(kuò)招，建立分校區(qū)已經(jīng)成為高校解決資源供給不足的主要途徑。為了方便師生的日常報銷，高校的各個校區(qū)都設(shè)立了財務(wù)部門，分別開立了各自的銀行賬戶，從而提高資源的利用率和工作效率。但國庫集中支付制度實施后，零余額賬戶只能是一個，預(yù)留在零余額賬戶的印鑒只能是一套，同時根據(jù)規(guī)定，不允許高校將零余額賬戶上的資金往與該高校戶名一致的校區(qū)銀行轉(zhuǎn)賬。因此，各校區(qū)為了方便師生報賬，只能把每天制作好的會計憑證送到負(fù)責(zé)零余額賬戶核算的財務(wù)部門，待支票和支付令代碼齊全后再帶回各自的校區(qū)，這樣的操作雖然符合了國庫集中支付制度的要求，但給會計憑證的安全傳遞帶來了隱患；拖延了付款時間，報賬的師生要晚至少一天才可以領(lǐng)到支票，同時也增加了財務(wù)人員的工作量。
　　(七)增加了財務(wù)對賬工作的難度
　　為了適應(yīng)國庫集中支付制度的要求。在會計核算上增設(shè)了相應(yīng)的會計科目，并設(shè)置了與類款項相對應(yīng)的銀行明細(xì)科目。在實際對賬時，財政明細(xì)賬要與銀行對賬單核對，單位明細(xì)賬也要與銀行對賬單核對，必須做到財政、銀行、學(xué)校三方明細(xì)賬核對無誤；此外，除了高校要與財政、銀行核對類款項以外，還要核對用款計劃的使用明細(xì)。由于用款計劃每年都有變化，不可能通過銀行科目的設(shè)置來控制，所以導(dǎo)致學(xué)校與財政、銀行的對賬只能通過手工(或半手工)方式進(jìn)行；同時，由于國庫集中支付系統(tǒng)沒有銀行對賬功能，也只能通過手工方式進(jìn)行，從而增加了對賬的難度和對賬的工作量。
　　(八)應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷
　　目前國庫集中支付制度中沒有明確規(guī)定應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷的賬務(wù)處理問題，但在高校中普遍存在著應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷，特別是在次年交回未用完的從國庫中借支的現(xiàn)金，由于這部分返納的資金是屬于上一年的用款額度，如果將它人為地沖減了今年的額度，就會影響當(dāng)年用款計劃的核算。這給高校應(yīng)收及暫付款的核算帶來了極大的影響，也對高校的應(yīng)收及暫付款的管理和清理工作提出了更高的要求。
　　
　　三、國庫集中支付下高校會計核算的改進(jìn)建議
　　
　　(一)建立與國庫集中支付制度相配套的會計核算體系
　　隨著高校教育體制、財政國庫集中支付制度與高校會計制度改革的不斷深入，高校的賬戶體系設(shè)置、財政資金的收支程序都會面臨著重大改革，目前使用的法律法規(guī)，如《高等學(xué)校會計制度》等都已呈現(xiàn)出不適應(yīng)的情況，有待進(jìn)一步的修訂和完善，以適應(yīng)國庫改革的需要。同時會計核算的過程中，還要針對工作中遇到的各種問題，完善國庫集中支付制度，如高校零余額賬戶與校內(nèi)二級獨立核算賬戶之間資金劃撥問題，可以通過簽訂協(xié)議的方式，經(jīng)財政部門批復(fù)后，允許高校用財政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金；又如，基建會計核算可并入高校會計核算中，通過增設(shè)相應(yīng)的基建核算科目，來簡化會計核算的流程，提高工作效率。在日常的會計核算工作中要及時研究和處理運行中出現(xiàn)的問題，不斷完善會計核算體系，提高資金的使用效益。
　　(二)加強國庫集中支付的信息化建設(shè)
　　目前國庫集中支付系統(tǒng)是財政部門、代理銀行和高校信息互通的平臺，用款額度的申請、批復(fù)和使用都必須經(jīng)過該系統(tǒng)操作才能完成。因此它的功能的完善程度決定著財務(wù)工作的效率，也直接影響到資金的使用效益。因此建立一個能夠與高校會計核算系統(tǒng)銜接的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)是相當(dāng)重要的。一方面，它可以解決高校目前使用的會計科目代碼與類款項代碼不一致的問題。另一方面，學(xué)校與財政、銀行的財務(wù)對賬工作也可以通過計算機(jī)自動完成，大大節(jié)省了財務(wù)人員的工作量。所以，高校財務(wù)部門要通過與財政部門溝通，提出相關(guān)的建議，不斷地完善和加強計算機(jī)的硬件配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件開發(fā)等功能，提高學(xué)校的會計電算化管理水平，以滿足國庫集中支付制度的要求。
　　(三)提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
　　由于國庫集中支付制度改革所涉及的知識領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域都很廣，財務(wù)人員除了要熟悉財會方面的知識，有較扎實的業(yè)務(wù)水平外，還要強化會計電算化的操作能力。這就要求財務(wù)人員在不斷深化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時，還要不斷學(xué)習(xí)和更新了解國庫集中支付制度的政策，拓展相關(guān)知識。從而能夠自如地應(yīng)對會計核算工作中遇到的新問題、新情況。
　　總之，國庫集中支付制度改革是一個不斷深化，不斷漸進(jìn)的過程，是一個在實踐中探索，在探索中完善的過程。國庫集中支付不僅僅是財政資金撥付方式的改革，對高校而言，還是會計核算、資金使用方式的改革。因此，高校應(yīng)及時更新觀念，不斷總結(jié)經(jīng)驗，盡快建立與之相適應(yīng)的會計核算體系，完善信息化建設(shè)，提高財政資金運行的效率，以保證學(xué)校更健康快速的發(fā)展。
　　
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